公允價值新舊準(zhǔn)則對比研究

北京電力經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院 王浩楠

一、實施背景

2014年會計準(zhǔn)則的修訂，突出了與國際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同以及堅持原則導(dǎo)向的特點。按照基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則+解釋公告的原則，對正文、應(yīng)用指南及說明部分進(jìn)行約束。會計準(zhǔn)則的出臺，體現(xiàn)了新的理念。首先，改進(jìn)了信息的披露與防范風(fēng)險，使得企業(yè)的會計信息的安全性得意保障。其次，增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致，便于統(tǒng)一管理。再次，切實解決了實務(wù)中出現(xiàn)的問題，便于實務(wù)的操作與管理。最后，重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)，從而提高會計判斷的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的財務(wù)質(zhì)量。

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，公允價值計量受到了全世界的關(guān)注。為應(yīng)對國際金融危機(jī)，二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會提出建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。其中，公允價值計量準(zhǔn)則就是與國際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一。為響應(yīng)二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會提出的倡議，國際會計準(zhǔn)則理事會加快了對公允價值計量準(zhǔn)則項目的研究和制定工作。

與此同時，為進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值計量的相關(guān)規(guī)定，同時完善我國經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)和會計體系，公允價值的計量在其中起到了至關(guān)重要的作用。因此，加快對公允價值概念的修改和討論也就勢在必行。

二、新舊準(zhǔn)則對比

公允價值計量從一開始就備受爭議，尤其是在金融危機(jī)爆發(fā)之后，支持者多數(shù)來自于投資者為代表的人物。這就需要我們對公允價值的概念進(jìn)行明確，以便分析會計準(zhǔn)則修訂前后的具體區(qū)別。

舊的說法：公允價值，是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

新的說法：公允價值，是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格的計量。

三、修改理由

首先，計量日概念的加入，使公允價值的定義與國際會計準(zhǔn)則更好的接軌了。世界計量日的制定，是一項全球范圍內(nèi)采用國際單位制和保證測量結(jié)果一致的政府協(xié)議，為促進(jìn)國際貿(mào)易和加速科技發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。從這一概念的引入可以看出，我國會計準(zhǔn)則更加注重國際化，為今后與國際會計準(zhǔn)則相融合做好了準(zhǔn)備。

其次，將原有概念中的“公平交易”改成了“有序交易”，是因為有序交易是公允價值運用的前提，在此前的研究中，公允價值概念主要存在的問題體現(xiàn)在：一是公允價值與歷史成本相比，加劇了市場的波動。與歷史成本相比較，公允價值更加具有動態(tài)性，更加有利于反映資產(chǎn)和負(fù)債的實時價值，但是同時，也會使資產(chǎn)和負(fù)債的價值發(fā)生變化，并通過公允價值計價工具的損益變動加大收益的波動性，從而使得預(yù)期收益與實際效果不符，降低了會計信息的準(zhǔn)確性。也由此會形成價格下跌—資產(chǎn)減值——大量拋售——價值進(jìn)一步下跌的惡心循環(huán)。二是公允價值缺乏在非活躍市場運用的指引，以致加劇了市場的動蕩。由以上兩點可以看出，公允價值概念中引入有序交易的必要性，有序交易是其運用的一個重要前提。

再次，將原有概念中的“資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償”修改為“出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格”。這一修改，完善了公允價值概念中的不足之處。資產(chǎn)的處置，不只有交換一種，還包括其他處置方式，出售資產(chǎn)補(bǔ)充了其中的不足，使概念更加嚴(yán)謹(jǐn)。同樣，負(fù)債的處置不只有清償一種，還可以有其他的方式處理。新準(zhǔn)則的修改使得概念更加完備。公允價值應(yīng)考慮市場參與者（而非特定的企業(yè)）在計量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行，定價時考慮的特征，例如資產(chǎn)的狀況、所在位置、對資產(chǎn)出售或使用的限制等資產(chǎn)本身的特征，而非持有人的特征。對于非金融資產(chǎn)的公允價值計量，應(yīng)當(dāng)基于最佳用途，這意味著不能簡單基于資產(chǎn)的現(xiàn)有使用方式或狀態(tài)計量公允價值。負(fù)債的公允價值計量，明確了以轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)計量，不再基于清償價格，同時還應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，未明確在計量負(fù)債的公允價值時是否需要考慮不履約風(fēng)險。

除此之外，新概念的引入適應(yīng)了我國企業(yè)和資產(chǎn)市場發(fā)展的實際需要，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。但是同時，也要制定有關(guān)在非活躍市場中確定公允價值的新指南，提高確定公允價值估計數(shù)時判斷與分析的合理性，加強(qiáng)現(xiàn)有信息披露，充分介紹公允價值對財務(wù)報表的影響，并引入風(fēng)險披露的相關(guān)概念，以便進(jìn)一步完善新會計準(zhǔn)則的實施效果。

四、結(jié)論

公允價值的逐步運用并推廣，是當(dāng)今形勢的大勢所趨，也是會計信息決策有用觀的基本要求。但是新準(zhǔn)則的執(zhí)行對于大多數(shù)企業(yè)來講是一個長期消化、逐步摸索的過程，在這個過程中會產(chǎn)生諸多問題。這就需要我們不斷完善自身的會計知識，以便提高管理水平。

新準(zhǔn)則的引入，不僅使這一概念得以具體化，同時也將這一概念與世界相接軌，按照國際準(zhǔn)則，加強(qiáng)了我國會計準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性。這就需要我們會計工作者把握好新準(zhǔn)則的要求，不斷學(xué)習(xí)，完善自己的知識，才能符合當(dāng)今時代的要求。加深對新準(zhǔn)則的理解，不斷鉆研，有助于我們今后財務(wù)工作的開展，為企業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

[1]劉杰.公允價值在會計實務(wù)中存在的問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014,18:076

[2]陳美華.我國公允價值計量準(zhǔn)則存在的問題與改進(jìn)建議[J].會計之友,2014,13:004

[3]廖夢怡,何天馳,肖正.公允價值大量引入的利與弊[J].青年與社會,2014(3)