內部審計與內部控制的關系

山東棗莊煙草有限公司 田滕

企業內部控制審計是指對企業內部現有的控制工作系統進行評價和分析，并對實現審計的有效性提出合理化建議。現代企業制度下，企業都在向自我管理、自我約束、自我發展等方向發展，內部控制在企業的發展中發揮了重要作用。企業內部審計與內部控制制度是現代企業管理制定中不可缺少的組成部分，對于企業的經營生產、工作效率、利益實現都影響重大。因而對內部審計與內部控制之間關系進行研究，對于提升企業管理水平，提高經濟效益具有重要意義。

一、內部審計與內部控制概述

(一)內部審計

內部審計是建立在企業內部組織基礎之上，服務于企業管理部門，可以獨立開展檢查、監督與相應的評價工作。內部審計與外部審計相對應，既可以對企業運行過程中的各項制度的有效性和執行情況進行檢查，也可以對會計審計和會計信息的完整性、真實性及企業經營的合法性與安全性等進行監督與評價。在激烈的市場經濟競爭中，企業內部審計對實現企業目標，提高企業競爭力有重要意義。

(二)內部控制

內部控制是指一個單位的各級管理層為了保護其經濟資源的安全與完整，確保經濟和會計信息準確可靠的一種協調經濟行為，同時控制經濟活動，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個嚴密的、完整的體系。內控制度是現代企業經濟管理的需要，根據企業的實際發展情況而制定，隨著經濟的發展、市場環境的變化其內容也隨之進行改變。當前，內部控制在企業財務管理與監督下，在提高會計信息真實準確性、確保企業財產完整、保證企業經營活動順利進行等方面發揮著重要作用，并能推進企業制定出更加科學的發展戰略。

二、內部審計與內部控制之間關系

企業內部審計是一項具有獨立性與客觀性的咨詢與監督活動，主要是為了提高企業運行效率，增加利潤。內部控制能夠確保企業信息真實可靠，通過監督控制，維護企業資產安全，保證企業經濟活動的效率性與效果性。內部審計與內部控制二者呈現互動關系，具有目標一致性。

(一)內部審計是對內部控制的再控制

企業內部審計部門是組織內部監督機構的一個分支，與其他部門存在差別。內部審計身份獨立，不受會計控制系統束縛，具有管理階層的部分職能，可以對企業內部控制制度的有效性、健全性及執行情況進行監督與評價。當出現一些問題時，能夠及時準確進行分析，并提出合理化建議，輔助企業上層管理者對企業進行管理控制，完善內部控制制度，根據企業實際運行情況，及時做出調整，推進內部控制工作順利進行，是對企業內部控制的再控制。

(二)內部審計是內部控制的有機組成部分

為了對企業內部經濟運行與管理進行更好的控制，內部審計部門應運而生。內部審計具有監督職能，可以對內部各項經濟活動進行及時監督，對企業規章制度的落實及企業發展目標完成情況進行檢查，是企業內部控制體系中的有機組成部分，屬于環境控制范疇。內部審計工作對內部控制方法和監督目標產生影響，是企業內部控制工作能否有效運行的重要影響因素。從某種意義上講，內部審計本身也是一種控制，需要遵循內部控制制度的標準要求來開展工作，為內部控制工作制定出科學合理的控制方法、控制程序及控制目標，并對控制工作的成果進行有效評價。

(三)內部審計與內部控制相輔相成

概括而言，企業內部審計與內部控制相輔相成，互相影響，相互依存，二者之間的關系可以從兩方面來分析。首先，內部控制是開展內部審計工作的前提與基礎。只有以健全的內部控制作為保障，內部審計工作才能順利進行。如果缺少有效的內部控制，企業運行管理工作就會出現混亂局面，很容易導致會計信息失真、工作人員責任心不強、執行不到位等情況，增加內部審計風險，一定程度上會制約內部審計工作的開展。其次，企業內部審計為內部控制提供強大保障。通過審計工作，可以了解與掌握企業的運作狀況，知曉控制制度是否符合企業發展要求，是否真正發揮出了應有功效。對控制目標及結果做出準確評價，從而為更好的開展內部控制工作提出合理化建議，確保財務信息真實準確性，推進內部控制向著更加專業化與高效化方向發展。如果內部控制缺少了內部審計的評審，就會導致內部控制與企業實際發展情況不符，致使控制效果不夠理想，甚至導致內部控制失效。總之，健全的內部審計利于內部控制的建立與執行，完善的內部控制機制也會優化內部審計，進而構建出現代企業管理架構。

三、協調內部審計與內部控制關系的路徑

(一)結合內部控制實際情況開展審計工作

企業開展的內部審計工作實際上是對內部控制的監督與評價，因而需要緊密圍繞企業具體的內部控制情況來開展。首先需要按照《企業內部控制基本規范》，并立足于實際，構建企業內部監督與評價體系，明確內部審計人員的職責權限，依據規章制度來正確行使自己的職能，科學地開展各項業務。在不同的內部控制階段，要發揮內部審計的應有作用。比如，在控制設計階段，需要對內控設計的科學性與可操作性進行評價，爭取及早發現企業在運行管理過程中存在的問題，并及時進行解決，從而保證企業內部控制目標的實現；在內部控制實施階段，根據控制管理的實際情況，采取具有針對性的內部審計方法，如在財務審計過程中，要對財會管理系統和財務信息等進行嚴格監督與評價，在管理審計時，要對環境與業務的控制情況給予高度關注。再比如對企業資產控制評估中，要與企業內部控制制度進行嚴格比對，對資產記錄、盤點情況及資產報表等進行抽查，檢查有關手續和相關記錄是否齊全完整，分析財務問題的處理是否及時有效。

(二)完善企業內部治理結構

內部治理結構對企業產權、生產、銷售、利潤及權責分工等方面具有深遠影響，尤其是在新時期，完善的內部治理結構對企業發展壯大意義重大。通過完善內部治理結構，可以對權利牽制、監督與激勵機制進行有效控制，促使企業人流、物流、資金流及信息流按照流量目標高效有序流通。為了防止企業在運行過程中，受到經濟利益等因素影響而導致人員出現價值判斷不準、立場不堅定的現象，企業在內部治理結構改革中，可以建立起“關系框架+制度安排+控制”為一體的控制體系，從而營造出良好的企業內部環境，為內部審計與內部控制工作的開展創造條件。

(三)注重風險管理

企業在經營管理過程中，由于各個部門在利益方面存在博弈關系，因而很難形成強烈的風險意識，進而未能對風險進行有效防范與控制。隨著企業的發展與壯大，企業的內部審計與控制工作需要注重對風險進行管理，同時這也是促使內部審計與內部控制平衡發展的重要途徑。內部審計部門具有其自身的獨立性，通過風險審計為內部控制提供保障。當前，市場經濟環境變化難以預測，無形當中增加了企業運行風險，因而在內部控制控制中要突出風險審計的重要性，充分發揮其作用，加強對企業風險管理的審核與評估，做到防患于未然。同時在內控工作中，也要建立起風險管理與信息反饋機制與系統，制定出風險管理方案，采取具有針對性的措施，例如積極預防、轉嫁風險等手段，消除不安全因素，降低損失程度，把風險控制在企業可承受范圍內。

四、結束語

隨著經濟時代的到來，市場經濟環境出現了新形勢，企業間的競爭愈演愈烈。無論是內部審計還是內部控制，最終目的都是降低企業風險，提高運行管理水平，實現企業經濟目標。因此，一定要對內部審計與內部控制工作有足夠重視，正確處理二者之間關系，加強內部審計與控制意識，建立健全內部審計與控制管理制度與體系，提高監管力度，保證財務安全，提升企業競爭實力，促進企業高效運行。

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