基于水電建設項目全過程跟蹤審計現(xiàn)狀及措施分析

貴州華電烏江水電工程項目管理有限公司 田媛

建設項目全過程跟蹤審計是審計機構依據相關法律法規(guī)，運用現(xiàn)代審計辦法對建設項目的全過程進行事前、事中、事后控制和監(jiān)督的活動，有利于降低項目建設風險，提高項目經濟效益和管理水平，對維護建設單位和業(yè)主的權益有積極意義。實行建設項目全過程跟蹤審計，能對項目實施前、實施中、實施后所發(fā)生的經濟活動、技術活動展開全面監(jiān)督，不僅實現(xiàn)了對項目建設工程造價、合同管理、采購投標、變更索賠、預算決算等環(huán)節(jié)的控制和約束，規(guī)范了建設活動和管理活動，減少建設矛盾糾紛，還能發(fā)現(xiàn)項目建設過程中出現(xiàn)的問題，為解決問題提供依據，為建設項目質量保駕護航。此外，實行全過程跟蹤審計，審計機構可在施工現(xiàn)場獲得準確、權威的實測記錄，并快速計算出相應的數據，克服了傳統(tǒng)審計數據獲取和處理不及時、不準確的弊病，極大提高了審計效率。可以說，全過程跟蹤審計的落實，將能夠極大提高建設項目的水平和質量，使審計工作的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。然而，全過程跟蹤審計的實施還存在著一些不足，本文著眼于全過程跟蹤審計在水電建設項目的應用，指出水電建設項目全過程跟蹤審計現(xiàn)狀，并提出相應的改善措施。

一、水電建設項目全過程跟蹤審計現(xiàn)狀

(一)審計內容落實不全面

目前，水電審計項目全過程跟蹤審計的內容包括前期階段審計、實施階段審計、竣工決算審計、工程建設項目審計評價等內容。這些內容基本上兼顧了項目建設的全過程，各個審計階段的內容又可有側重點，如前期階段審計旨在為項目的順利實施把關，盡量將建設風險控制到最低，其審計內容包括項目編制依據是否合法，內容是否具有一定深度，時效性、使用范圍如何，項目建設的標準、規(guī)模、費用、造價等是否科學合理，招標投標是否公正、公平、合理等。然而在當下，以上審計內容的落實卻不盡如人意，有些審計機構實現(xiàn)了對項目實施階段的審計和竣工決算的審計，但對設計階段的審計不重視，也不進行審計評價，使得全過程跟蹤審計停留在口頭上、紙面上，未能真正發(fā)揮其規(guī)范建設活動、提高綜合效益的作用。

(二)審計依據不充分不權威

在實際的審計過程中，不同的行業(yè)對審計的內容、標準、權利范圍、取證等都有不同的要求，因此，不同的行業(yè)應具備一套專業(yè)的權威的審計法規(guī)，但我國法律只在宏觀上授予了審計機構審查項目建設全過程的職權，未能針對各個行業(yè)的特殊性做出具體的統(tǒng)一的審計規(guī)范。這使得審計機構在開展全程跟蹤審計時缺乏充分、權威的審計依據。缺乏充分、權威的審計依據，一方面使得審計工作實施標準、力度不一，審計內容主觀性、隨意性成分較大且往往不全面，另一方面沒有對被審計單位形成約束，被審計單位對審計工作不重視、不配合，給審計工作帶來阻礙，不利于審計作用的發(fā)揮。

此外，審計依據不充分、不權威還表現(xiàn)在審計人員的職責不明。要實現(xiàn)全過程跟蹤審計，就必須讓審計人員頻繁地介入項目建設過程，并根據項目建設存在的問題提出專業(yè)、合理的建議，但如果沒有明確的職權規(guī)定，審計人員難免會有意無意地偏離審計工作的目標，逾越職權，行使項目建設的管理職權。

(三)審計人員素質良莠不齊

進行項目審計的一個重要目的就是讓審計人員在充分了解項目建設全過程的基礎上，圍繞項目建設存在的問題提出高質量的、專業(yè)的、具有可行性的整改建議和意見。審計人員的建議和意見對項目建設的進度、質量、效益和發(fā)展前景都有重大影響，因此，項目的審計對審計人員的要求非常高。就水電建設項目而言，審計人員一方面要具備水電項目建設審計、法律、管理等方面的專業(yè)知識，另一方面還需要一定的水電項目建設經驗、調研能力、綜合分析能力以及認真負責、一絲不茍、公正守法的職業(yè)操守。然而，水電行業(yè)專業(yè)優(yōu)質的審計人員缺乏，現(xiàn)有的審計人員在專業(yè)知識、綜合能力、職業(yè)道德等方面都存在一些問題，如有的審計人員對全面跟蹤審計的認識不足、不全面，對審計職權不明確，對待審計工作不認真負責，審計能力無法滿足實際工作需要，項目審計缺乏長遠眼光等。

二、改變水電建設項目全過程跟蹤審計現(xiàn)狀的措施

針對上文提到的問題提出以下建議：

(一)制定行業(yè)審計法規(guī)、制度，細化法規(guī)、制度

專業(yè)的行業(yè)審計法律法規(guī)是落實審計工作得以落到實處的保證，因此，相關部門應根據水電項目建設的特殊性盡快出臺一套行之有效的審計法規(guī)、制度，并細化法規(guī)、制度，使得審計工作的各個環(huán)節(jié)和細節(jié)都有法可依，有標準可循。

上文提到過，在不同項目建設階段，其籌備或建設內容是不一樣的，因此，審計的內容也有所不同。由于前期階段的審計內容已有所交待，在此就不再贅述，其他階段的審計內容和目的如下：在項目建設實施階段，審計的主要內容為審計內部控制制度、工程量清單執(zhí)行、環(huán)保項目執(zhí)行、物資采購、物資核算和管理、投資與收入、監(jiān)督執(zhí)行、預算執(zhí)行等，旨在保證項目建設的順利進行；竣工決算審計包括審計工程量清單決算、項目總投資、資金結余、交付資產、尾工工程等，旨在為全面評價建設項目的效果提供依據；審計評價內容包括項目投資效果、建設質量及其效應等，旨在總結經驗教訓。因此，專業(yè)的、科學的法規(guī)、制度應著重就以上內容制定一套權威的審計標準。

(二)建設一支優(yōu)質審計隊伍，提高審計人員綜合素質

審計隊伍是審計工作的落實者，對發(fā)揮審計在項目建設管理、提高項目建設效益方面的作用有重要意義。建設一支優(yōu)質審計隊伍，提高審計人員綜合素質，可從這幾個方面入手：首先加強對現(xiàn)有審計人員的教育、培訓，教育和培訓的內容包括全過程跟蹤審計的概念、內容、意義和落實的方式方法，水電項目建設的專業(yè)知識、環(huán)境效應、國內外的管理和技術發(fā)展情況、審計情況，項目審計的相關法律、法規(guī)和政策，審計人員應遵守的職業(yè)道德規(guī)范和應履行的職責等，通過全方位的培訓，提高現(xiàn)有審計人員的綜合素質；其次，積極引進有水電項目建設經驗、管理經驗的工程技術人員、管理人員以及其他專業(yè)的高素質審計人員，有條件的機構還可與國內外優(yōu)秀的審計機構開展互動交流活動，如請優(yōu)秀審計骨干現(xiàn)身說法、到優(yōu)秀審計機構參觀學習等；再次，建立一套完善的激勵機制，鼓勵審計人員自主深造，努力學習新知識新技術，鼓勵審計人員跳出職業(yè)思維定勢，以動態(tài)的、發(fā)展的眼光看待水電項目建設，在審計過程中注意衡量項目的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

(三)處理好審計與被審計的關系

處理好審計與被審計的關系，實際上就是處理好審計機構和被審計機構的關系。兩者的關系融洽，則審計工作的順利展開有了保障；兩者關系惡劣，則審計工作難以順利完成或者成效不佳。審計機構的主要職責是對建設項目的管理制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，為項目建設服務，而被審計機構即項目建設單位是項目的建設者，是項目管理制度的執(zhí)行者，因此，兩者要獲得融洽的關系，首先要明確職權。審計機構絕不能越俎代庖，從事或直接干涉被審計機構項目建設管理、施工等方面的事務，而是嚴格履行監(jiān)督職責，對被審計機構管理、施工等事務存在的問題進行規(guī)勸，提出整改意見，發(fā)現(xiàn)項目建設過程中有重大違法違規(guī)違紀行為時應堅決交由執(zhí)法等相關部門處理，并告知被審計機構。總之，審計機構在履行審計職能時需維護審計的獨立性和權威性。

三、結束語

雖然，全過程跟蹤審計在實行過程中遇到了一些影響其作用充分發(fā)揮的問題，但它仍是當前項目建設管理上的一大創(chuàng)新，并具有良好的應用價值。為了使全過程跟蹤審計得到落實，其監(jiān)督控制作用得到有效發(fā)揮，必須盡快出臺一套行之有效的審計法規(guī)、制度，必須建設一支優(yōu)質高效的審計隊伍，必須明確審計職權，處理好審計與被審計、審計與管理的關系，只有這樣，全過程跟蹤審計才能逐步實現(xiàn)規(guī)范化、制度化，其積極意義才能充分實現(xiàn)。

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