推進聯網審計的思考與淺析

遼寧省朝陽市審計局 宿繼賀

一、聯網審計的定義及特征

(一)聯網審計的定義

聯網審計是利用計算機網絡技術，依托金審工程網絡系統平臺，建立連接財政、稅務、銀行、海關等部門和重點國有企事業單位以及其他重點被審計單位的網絡審計，實現“預算審計+聯網檢查”審計模式。最終向事后審計與事中審計相結合、動態審計與靜態審計相結合、遠程審計與現場審計相結合的方向發展。

(二)聯網審計的特征

聯網審計最主要的特征是網絡數據的應用。與傳統審計方式主要區別在于：實時審計。審計人員通過網絡適時訪問被審計單位財政財務信息數據庫，既可以事后審計，也可以事中審計，從而靜態審計與動態審計結合;遠程審計。審計機關可以通過網絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統及數據庫備份，適時性特征也因此而更加明顯;高效審計。傳統審計主要是檢查紙質賬，會花費大量的翻閱時間。而聯網審計中，網絡連接一次性完成，其數據采集和分析的數量，基本不受設備限制，時間不受審計進度的影響，真正實現了高效審計;信息系統審計是必備審計。聯網審計是數據采集，依賴于信息系統，所以信息系統審計是必備內容。

二、目前聯網審計面臨的困難

聯網審計是走科技強審之路、信息化審計的必然產物，凸顯了很多優勢，高效快捷地發揮免疫系統功能。但也存在著一定的困難，從以下幾方面分析。

(一)依據的法律法規應更明確

一方面，缺少明確的法律依據。現行法律和法規中只有《審計法》第32條規定、《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》這些文件中提到“被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數據和必要的計算機技術文檔等資料。”但對開展聯網審計工作沒有明確規定，這也是審計執行難的關鍵因素。

另一方面，缺少明確的可操作性規范。關于如何實施聯網審計，也就是聯網審計的具體實施程序，或者審計的具體實現方式，都沒有具體的操作規范。此外，聯網審計實施后，對如何處理遇到的問題，法律文書的體現方式等一些具體問題都沒有一個明確的說法。

(二)被審計單位不支持

聯網審計的關鍵是“聯網”，需要被審計單位的配合與支持。被審計單位和審計部門聯網后，會將被審計單位的全部“真面目”暴露無疑，所以他們不愿意配合審計部門聯網。此外，聯網審計同時要求被審計單位的會計電算化程度比較高，可一些基層政府投資項目審計，大多數單位采用手工記賬，根本無電算化數據，所以聯網審計也無從談起。

(三)聯網審計系統固有的設計缺陷，應進一步加強技術水平

各個被審計單位會計核算方式不同，導致數據采集口徑不一致，導入電子數據就會產生困難，從此制約了審計軟件的發展。聯網審計缺乏一套簡易的審計程序和相配套的審計文書。

(四)審計人力資源不足，審計素質待提高

聯網審計是一項計算機技術和審計業務綜合性高的工作,審計人員既有豐富的會計、財務、審計知識，要熟悉相關法律法規，又要掌握大量的計算機基礎知識和網絡技術。

(五)審計風險加大，存在一定的弊端

在聯網審計中，信息系統審計是必備的重要的審計內容，在傳統審計方式中，對紙質賬進行審計時，常常要加強內控制度的審計，避免假賬真審情況的發生，目前，在聯網審計的大環境下，會計信息的無紙化，這為舞弊者對原始數據進行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，使得審計風險加大，另外，聯網審計存在網絡安全和計算機病毒感染等信息化固有的安全隱患等。

三、聯網審計應采取的相應對策

(一)規范聯網審計實施，注重聯網審計的可操作性

雖然各地聯網審計基礎情況不同，但審計署可以在系統技術層面上出臺建設標準或指導性意見，審計部門應在總結聯網審計探索經驗的基礎上，出臺聯網審計操作指南，明確崗位權限、審計程序、數據管理等操作要求。

(二)合理配置審計人才隊伍，著重培養復合型審計人才

基層審計機關應從以下幾方面抓起，一是要挑選既精通計算機又懂審計的實用人才進入審計機關；二是要把好人員培訓關，提高計算機水平；三是重點培養優秀人才，樹立一批典型，以適應審計事業快速發展的需要。

(三)重點加強聯網審計質量控制，著重防范審計風險

首先，審計機關應根據審計準則明確建立聯網審計管理制度，如跟蹤作業制度、日常監控結果報告制度等。其次，嘗試建立基于多種經濟數據庫之間關聯關系的審計方法，發現被審計單位聯網上隱蔽違紀違規行為。最后，加大聯網審計人員和計算機管理人員的安全意識教育；同參加聯網審計軟件開發的公司簽訂保密協議；采取一些先進防火墻技術、專網搭建等措施，防止病毒的入侵。

總之，聯網審計是審計技術創新的重要方面，意義重大。聯網審計做到了微觀和宏觀的有機結合，特別是實現了數據的宏觀分析，有利于提出建設性意見。基層審計機關在聯網審計實踐中，應多總結經驗、多發揮聯網審計的優勢，盡量采取措施客服困難，真正實現高效率、高質量的聯網審計。