關于中小企業稅收優惠政策的研究

山東東宇工程機械有限公司 賁立波

一、中小企業的相關概念

中小企業是相對于所處行業的大企業來進行比較的，在經濟規模與經營規模上相較于大企業都比較小，這類企業通常是由單人或者少數人出資成立，營業額以及雇傭人數數額都不大，由業主直接管理，其管理受外部的干涉較少。

(一)我國中小企業的定義

在不同國家及地區、行業以及經濟發展的階段，中小企業的界定標準是不同的，隨著經濟的發展，各國一般從質和量兩個方面來對中小企業進行定義。在我國，中小企業是指在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要、增加就業、符合國家產業政策、生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業。2011年由工業業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》中規定了各行業中中小型企業的法律定義，在行業劃分上主要有：工業、建筑業、批發業、零售業、交通運輸業、倉儲業、郵政業、住宿業、餐飲業、信息傳輸業、軟件和信息技術服務業、房地產開發經營、物業管理、租賃和商務服務業以及農、林、牧、漁業十五種，其劃分主要是依靠行業中企業的營業收入來進行的，各行業的營業收入劃分標準不同。

(二)我國現行關于中小企業的主要稅收優惠政策

嚴格來說，在我國目前的法律體系當中，并沒有中小企業特定的稅收優惠政策，但是，在很多優惠政策當中，政策的收益主體都是中小企業，這些優惠政策的執行能夠有力的促進中小企業的發展。首先是收益主體是中小企業的法律政策，主要包括：《關于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則>的決定》(中華人民共和國財政部令第65號)、《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅(2013〕52號)，在前一項法律制度當中，優惠政策主要針對的是增值稅以及營業稅的起征點幅度，一是銷售貨物的增值稅額，為每月的銷售額5000～20000元；二是銷售應稅勞務，為月銷售額5000～20000元；三是營業稅起征，其中，按期繳稅的為月營業額5000～20000元，按次繳稅的為每日的營業額300～500元。后一項優惠主要體現在增值稅的免征上，對于增值稅小規模月銷售額不超過二萬元的免征增值稅。此外，對于小微企業，《中華人民共和國企業所得稅法》規定，對于符合規定的企業，減按20%的稅率對企業的所得稅進行征收。其次，關于其他涉及中小微企業的稅收優惠政策也是比較多的，根據工信部的標準，我國有90%的企業都屬于中小微企業，在這個程度上，我國的大部分企業都能夠運用中小微企業的稅收優惠政策，例如新技術、新產品的研究開發費用實行加計扣除的方式，對安置殘疾人員以及國家鼓勵的其他就業人員應該支付的工資采取加計扣除的方式等。

二、中小企業稅收優惠執行的問題及相關對策分析

(一)政策體系不健全

我國對于中小企業的針對性政策目前還是不多的，優惠政策體系也存在著不健全的現象，主要表現在以下幾個方面：

一是優惠政策的系統性不強，在如今的中小企業當中，適應中小企業的稅收政策以及優惠政策大多較為分散，存在于各種法律文件之中，多為補充條文或者相關的通知，對于實施的細則并沒有做出很好的規范，系統性以及規范性不強。因此，國家應該加強關于中小企業稅法體系的建設，建立起一套GIF按統一的中小企業稅收優惠框架，將中小企業的稅法體系以及基本方向明確，以正式的法律形式頒布。

二是稅收優惠政策的導向性不明。在工信部的標準之中，我國的大部分企業都能夠納入中小企業的范圍中，但是，針對中小企業的專門性政策明顯不足，僅僅包括增值稅的起征點、所得稅優惠等幾項，制度的設計對于企業的針對性弱，目標也不明確，對整個社會的影響力不強。因此，國家及政府應該研究出臺一項專門針對中小企業的稅收優惠政策，應該積極地將中小企業的發展往好的方向引導，降低中小企業的投資風險，使不同性質的企業都能夠良好地發展下去。

三是我國稅收優惠政策的局限性較強。對于現行的稅收優惠政策，其手段是比較單一的，對象覆蓋以及涉及稅種都比較少，在稅種方面，我國的政策主要就是所得稅、營業稅、增值稅幾個方面，對于其他的稅種涉及的不多。在優惠手段方面，我國的稅收優惠政策僅僅局限在降低稅率以及降低起征點兩種，形式不全面。在優惠對象方面，我國稅收優惠的對象主要是已經創辦了的中小企業，缺乏對中小企業的創建支持。因此，國家及政府應該結合現階段我國的中小企業現狀，根據中小企業的特點，實行加速折舊、提取準備金、費用扣除等手段，用多種形式實現稅收的激勵。

四是我國的稅收優惠政策減免程度較小。在實際的應用中我們可以發現，我國稅收優惠政策的執行效果在優惠幅度上存在著幅度較小的問題，數據統計，大部分城市的政策優惠稅額僅僅占到全部優惠政策的千分之四，在執行上的支持力度明顯不足。國家應該盡量地優化企業的優惠政策，對于繳納增值稅的企業，不論是哪一種納稅人，都可以為符合條件的主體進行起征點的優惠。

(二)稅收優惠政策的對象與標準接軌不良

現階段我國的中小企業稅收優惠存在著確認標準與國家的劃分標準不統一的現象，在落實過程中出現了一些問題，主要表現在：

一是增值稅的起征點適用對象與國家中小企業的劃型標準不符合，現行的增值稅起征點主要是使用原有個體商戶的，在2013年的8月份才將這個起征點擴大到全部的小規模納稅人之中，但是，在實際運用中仍有很大一部分的中小企業被政策排除在外，實踐的情況不是很好，優惠政策的覆蓋面不是很廣，造成了相同收入的中小企業有著不同稅負的現象。

二是企業的所得稅與國家的劃型標準不符合。企業所得稅確認標準不論是從從業人數、資產量、行業等方面都與國家對于中小企業的劃型標準不同，這就造成了企業所得稅小型微利企業的稅收優惠同國家的中小企業劃分脫軌的現狀，在這樣的環境之下，很多中小企業無法享受國家的優惠政策，中小企業在同等收入下稅負不同的現象更加嚴重，這樣為中小企業的發展帶來了嚴重的阻礙。因此，國家及政府應該加強對稅收優惠政策適用對象的調整，在適用對象上確定適用的層面，將國家中小企業的劃分標準與中小企業的優惠政策完整地銜接上，真正地實現優惠政策對中小企業的支持。

(三)稅收優惠政策有著制度缺陷

首先，我國的稅收優惠政策在制度上的自身缺陷就影響了中小企業的稅負公平，在這種法律環境下，國家對于達不到增值稅起征點的企業進行免稅，對于達到了起征點的企業進行全額的征稅，這就造成了未達標準的企業與達到標準的企業在實際稅款繳納上的差距十分明顯，稅收的差距十分大，并且在這種征稅方法中，起征點越大那么企業的差距也會越大。因此，在處理收入規模相近而稅負差距大的矛盾時，應該將起征點的優惠政策向免征額優惠政策轉變，以實現稅負的公平。

其次，我國對于企業所得稅的借款費用限額稅前扣除的部分很容易增大企業的融資成本。依據現行的相關政策，企業的利息費用稅前扣除標準是不能夠低于金融機構的貸款利率水平的，但是現實中，中小企業的貸款難度相較于大企業是比較強的，企業的來源更多地是民間的融資投資，這樣中小企業的貸款成本相較于一般企業就高出了不少，抑制了中小企業的發展。因此，對于中小企業的民間借貸，利息費用的稅前扣除標準應該適當地放寬，以降低中小企業的貸款成本，提高企業的效益。

再次，我國中小企業的稅收優惠缺失還體現在鼓勵政策上，我國對于創辦中小企業的鼓勵不強，并且在稅法發展過程中取消了一些優惠政策，又沒有實行再投資退稅的優惠，這就成為制約中小企業新辦以及在擴張的積極性，國家應該加大對中小企業的扶持。

三、結束語

我國對于中小企業的稅收優惠政策還是比較多的，國家對于中小企業的發展也是十分重視。中小企業在經營發展的過程中應該不斷地了解國家政策的動向，加大對優惠政策的應用力度，以減少企業的稅負成本，提高企業的經濟效益。

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