鄭州市“營改增”試點改革分析

鄭州市財政局 陳芳

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是十七屆五中全會和我國“十二五”規劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內容，也是我國實施結構性減稅的一項重要舉措，對鄭州市“營改增”試點改革一年的運行情況及相關影響進行分析，有助于推進我市“營改增”試點改革有序進行。

一、我市“營改增”試點改革運行情況

(一)戶數情況

1、總體情況

截至2014年7月底，鄭州市納入“營改增”試點改革納稅人共44164戶。分納稅人類型看：一般納稅人5325戶，占比12.06%；小規模納稅人38839戶，占比87.94%。分行業看：交通運輸業2637戶，現代服務業41332戶，郵政業12戶，電信業183戶。其中，鑒證咨詢服務、文化創意服務和信息技術服務三個行業戶數占比最高，分別占試點總戶數的32.45%、27.17%、16.52%，三者合計占比76.14%。

2、變化特點

從試點納稅人戶數變化情況看，呈現出快速增長態勢，從2013年8月1日稅制轉換時的存量戶數13810戶到2014年7月底的44164戶，試點戶數增加30354戶，增長219.80%。戶數變化情況呈現出以下兩個特點：一是一般納稅人增速快于小規模納稅人，占比提高。全市一般納稅人增加3841戶，增長258.83%；小規模納稅人增加26513戶，增長215.10%，一般納稅人增速高于小規模納稅人44個百分點。一般納稅人占總戶數比例由10.75%上升到12.06%，增加1.31個百分點，表明我市“營改增”試點行業一般納稅人增長較快，納稅人結構逐步優化。二是現代服務業增速快于交通運輸業，占比提高。交通運輸業增加860戶，增長48.40%；現代服務業增加29299戶，增長243.49%，增速高于交通運輸業195個百分點，其中，有六個行業戶數增速超過100%，分別為研發和技術服務346.98%、鑒證咨詢服務288.19%、信息技術服務279.31%、有形動產租賃服務200.00%、文化創意服務194.86%、物流輔助服務138.91%。現代服務業戶數占比由87.13%增加至93.59%，其中，研發和技術服務、鑒證咨詢服務、信息技術服務三個行業納稅人戶數增速最快，占比提高，表明其行業吸引度較高。

(二)試點行業增值稅收入情況

2013年8月至2014年7月（稅款所屬期，下同），我市“營改增”試點行業累計入庫增值稅168941.27萬元，占全市增值稅總收入的8.67%。入庫增值稅稅額由2013年8月份的9318.61萬元增加到2014年7月份的18821.58萬元，月均增長6.60%，呈增長趨勢。

從納稅人類型看，2013年8月至2014年7月，一般納稅人累計入庫增值稅130112.51萬元，占比77.02%；小規模納稅人累計入庫增值稅38828.76萬元，占比22.98%，一般納稅人稅收貢獻較多。

從行業看，2013年8月至2014年7月，各行業累計入庫增值稅為：交通運輸業30131.78萬元，占比17.84%；現代服務業130693.95萬元，占比77.36%。其中，入庫稅款主要集中在文化創意服務、交通運輸業、鑒證咨詢服務、研發和技術服務等四個行業，合計入庫增值稅118361.43萬元，占試點行業入庫增值稅稅款總額的70.06%；交通運輸業以5.97%的戶數繳納了17.84%的稅款，研發和技術服務以8.04%的戶數繳納了15.19%的稅款，稅收貢獻較大。

從減稅情況看，“營改增”試點效果明顯，稅制改革紅利不斷釋放。2013年8月至2014年7月，我市“營改增”為納稅人減稅總規模達308552.78萬元，其中：試點納稅人減稅46355.23萬元，非試點增值稅一般納稅人因增加抵扣減稅262197.55萬元，有力地減輕了納稅人的稅收負擔。

二、“營改增”對我市財政經濟的影響

(一)對地方財政收入的影響

“營改增”對地方財政收入的影響主要包括兩個方面：一是“營改增”后，試點行業本身所繳納的增值稅稅額小于原來繳納的營業稅稅額。二是“營改增”后，試點行業一般納稅人開具的增值稅專用發票可以進行抵扣，造成下游企業增值稅負擔下降，相應減少增值稅收入。假設試點行業開具的增值稅專用發票全部由本市增值稅一般納稅人取得并進行抵扣，按照城建稅、教育費附加、地方教育附加費占主稅的12%測算，2013年8月至2014年7月，“營改增”一年累計減少我市地方財政收入112275.46萬元。

長遠來看，“營改增”可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，促進我市各行業之間開展分工協作，推動產業結構優化升級和三次產業融合，增強經濟增長的內生動力。同時，其在擴大內需、促進社會就業、促進科技創新等方面的作用將隨著政策的運行不斷顯現，隨之將帶來經濟總量的增加、稅源的增加和財政收入的增加。

(二)對我市經濟發展的影響

1、有利于涵養稅源、做大稅基，促進行業發展

試點一年以來，我市“營改增”試點納稅人增加了30354戶，月均增長11.15%；銷售額由試點首月的234973.24萬元增長到2014年7月的464932.61萬元，月均增長6.40%。“營改增”消除了試點行業重復征稅，降低了納稅人稅負，直接刺激了相關行業發展，引導更多人力、財力向試點行業集中，企業規模不斷擴大，出現了試點納稅人戶數、銷售規模快速增長的勢頭，體現了“營改增”對經濟發展、特別是現代服務業發展的促進作用。

2、促進企業不斷規范和調整經營方式，適應稅制的變化，著眼長遠發展

隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大，企業逐步熟悉和掌握政策，調整經營模式，盡可能多的取得扣稅憑證，稅負呈下降態勢,2013年8月份改革之初試點納稅人總體稅負為3.97%，2014年7月份試點納稅人（考慮可比性因素，不含郵政業、電信業）總體稅負下降為3.44%。

3、形成良好的產業導向，促進經濟結構不斷優化

一是促進了我市第三產業的發展。“營改增”通過打通二、三產業增值稅抵扣鏈條，使企業購買應稅服務的成本下降，競爭能力增強，形成了良好的產業導向，從而吸引更多資源包括民間資本向現代服務業集聚。同時，有利于企業內部專業化分工，產業層次從低端走向中高端。二是加大了相關產業固定資產投資力度。“營改增”后，現代服務業企業新購置固定資產所含的進項稅額，可憑符合條件的扣稅憑證進行抵扣，這大大激發了企業更新設備投資的意愿，促進企業發展。2014年元至7月，全市固定資產總投資中第三產業占比69.50%，與2012年59.72%的占比，2013年67.37%的占比相比，占比穩步提高，一定程度上反映了“營改增”對試點行業投資快速增長的促進作用。

三、對策建議

(一)政府及相關行業主管部門更好地發揮鼓勵和引導作用

政府部門應根據新稅制制定發展規劃，研究制定促進服務業發展的優惠措施，加大招商引資力度，尤其是對稅收貢獻度較大的行業，諸如研發技術服務和交通運輸業，擴大對第三產業投資，鼓勵做大做強三產，與“營改增”政策形成疊加效應。相關行業主管部門、行業協會要加強對納稅人的指導，將行業生產經營規律、模式等與稅收政策有機結合起來，最大限度的契合新稅制，充分利用新稅制促進行業發展。

(二)加強稅務部門間的銜接與協調，妥善處理“營改增”后稅收征管中出現的的新問題

國地稅部門要進行詳細的測算與分析，準確掌握“營改增”所導致的財政收入減少數額，做好預案，最大程度降低“營改增”對我市財政收入的影響。生活服務業、金融業、建筑安裝業、房地產業等其他繳納營業稅的行業也將逐步納入試點范圍，國地稅之間要完善信息交換機制，準確核實、掌握試點納稅人情況與信息，確保不發生漏管或重復征管等現象。

(三)進一步發揮財政扶持作用，做好由于“營改增”導致稅負增加企業的過渡性補償工作

財政部門要積極籌措資金，對因“營改增”試點改革導致稅負上升的企業實施過渡性財政扶持政策，確保改革平穩順利開展，免除企業的后顧之憂，同時，簡化手續，提高效率，加快返還工作進度和速度，促進企業做大做強。

(四)順應財稅體制改革，培育地方主體稅種

隨著“營改增”的強力推進，營業稅將逐步退出歷史舞臺，地方稅收面臨主體稅種缺失的局面，地方政府在按照中央統一部署抓好稅制改革任務落實的同時，應著重培育規模足夠大而且有增長潛力的地方主體稅種，構建新的地方稅體系。

[1]營業稅改征增值稅指南/財政部營改增課題組編寫[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.8

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