營業稅改增值稅對國際貨運代理企業的影響和對策

中國外運內蒙古公司 林小龍

一、國際貨運代理企業營業稅改增值稅概述

原先國際貨運代理企業按“服務業—代理業”稅目依5%稅率征收營業稅，上海曾出臺《營業稅差額征稅管理辦法》，規定其營業額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關部門的港雜費及報關費、出入境檢驗檢疫費、倉儲費和貨物保險費等費用后的余額作為營業稅的計稅依據。營業稅改征增值稅政策是從2012年1月1日出臺并實施的，第一個試點就是我國的經濟中心上海，國際貨運代理企業作為現代服務業中的物流輔助服務業改征為6%的增值稅，試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策。

二、國際貨運代理企業營業稅改增值稅實施的重要意義

(一)有利于增值稅抵扣鏈條的完整性

國際貨運代理企業把營業稅改為增值稅勢在必行，由營業稅向增值稅的過渡不僅是有必要的，而且是相當重要的，最重要的原因就是增值稅更加符合稅收的公平性、公正性，利于增強增值稅抵扣鏈條的完整性，在很大程度上符合稅收的中性原則。

(二)國際貨運代理業的外購勞務比重較大并能夠清楚的計量

要想使得國際貨運代理業的外購勞務能夠在增值稅下得以適當的抵扣，避免重復征稅的缺陷，減輕企業的稅收負擔，提升企業的利潤空間，促進產業的健康與可持續發展，國際貨運代理企業需要改征增值稅。

三、營業稅改增值稅對國際貨運代理企業的影響

(一)營業稅改增值稅對國際貨運代理企業的有利影響

1、減輕了外包環節的稅負

國際貨運代理企業的主要收發貨地點是世界上的各大港口城市，由此導致存在較多的外包環節，而外包環節的數量一旦很多，就不可避免的導致了納稅的重復性，營業稅被增值稅取而代之就會避免這種重復性納稅的弊端和缺陷，增值稅最主要到特點就是只對增值的部分進行收稅，這樣一來企業的納稅負擔就會得到大幅度的降低，企業的運營也會更加的順利。

2、增強企業競爭力

企業的競爭力在很大程度上受到稅收形式的影響，在增值稅還沒有替代營業稅之前，營業稅是國際貨運代理企業的主要稅收形式，也就導致企業不可能開具增值稅發票，其下游企業如果購買了上游的服務，也不能進行增值稅的抵扣，反之，實行增值稅的稅收形式之后，下游企業進行增值稅的抵扣就會成為可能，而且稅收負擔也或多或少得到降低，繼而對上海國際貨代行業的發展起到積極地推動和刺激作用，競爭力自然而然的得到提升。

3、提高會計核算水平

營業稅對稅務的征收和管理并不是十分的先進，但是增值稅恰恰改善了這一缺陷，增值稅對稅收的征收形式以及方法都是先進合理的，它采用的發票管理方式具有極強的嚴密性，所以增值稅取代營業稅的改革無疑會提高國際貨運代理企業的會計核算水平，賬務資料得到完善，信息化的建設效率得到增強。

(二)營業稅改增值稅對國際貨運代理企業的不利影響

1、人工成本降低了增值稅減稅效果

國際貨運代理企業依靠的主要要素就是人力資源，這就使得人工成本成為國際貨運代理企業成本的重要組成部分，但是這么大的成本投入卻沒有辦法進行抵扣，增值稅的減稅效果也就無從實現。

2、發票不規范，實際抵扣進項稅比理論額低

國際貨運代理企業負擔的費用在實際支付的時候通常存在可抵扣的進項稅額較少的情況，主要的導致因素就是國際貨運代理企業無法獲取增值稅的發票或者受到試點的區域制約。舉例來說，出行費用、住宿費用、食用費用這些支出是一筆較大的成本，但是因為不能取得增值稅發票也就無法進行進項稅額抵扣，所以能抵扣的進項稅額要遠遠低于理論額。

3、發票數量多，加大工作量

從業務模式和客戶類型兩個方面來講，國際貨運代理企業與傳統生產制造企業大相徑庭，前者開票金額數目小、數量較多、頻率較高。由于開具了較多數量的發票，所以取得的供應商發票數量隨之增多，由此可知，開具發票的工作量是很大的，不利于精簡企業的工作。

四、國際貨運代理企業對營業稅改增值稅應采取的對策

(一)加強職業培訓，盡可能降低人力成本

國際貨運代理企業的成本投入是巨大的，人力成本是其中極其重要和關鍵的一部分，要想盡可能的降低企業的成本投入，首要前提就是降低人力成本。應該對勞動者進行定期的、專業化的培訓，增強其職業技能和業務素質。

(二)盡量選擇供貨商的納稅人身份

國際貨運代理企業在采購供應商的服務時，需要在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。

(三)應盡量獲取增值稅專用發票

為了利用進項稅抵扣政策的優點，國際貨運代理企業在對供應商的服務、固定資產進行采購的時候，應該想盡一切辦法取得增值稅專用發票。如果采購的是貨物運輸服務，并且規模較小、由納稅人提供，那么納稅人可以主動的申請開具增值稅專用發票，前提是一定要得到主管稅務機關的許可，這樣一來，企業就能夠抵扣進項稅。

(四)抵扣增值稅時機的選擇

國際貨運代理企業應控制好開具增值稅專用發票和取得增值稅專用發票的時點，一般來說,企業應在出現大量增值稅銷項稅額時同時將外包服務取得的增值稅專用發票實現進項稅額的全額抵扣。增值稅替代營業稅后,國際貨運代理企業可以進行一定的增值稅納稅籌劃，根據當期的增值稅銷項稅額,避免提前繳納增值稅。

五、結束語

營業稅改增值稅后，盡管從短期來看，企業營業規模會因此而減少，稅負并沒有真正減輕，利潤也有減少的可能。但從長遠來看，營業稅改增值稅更多的意義在于：消除重復征稅，這都將有利于企業進一步開拓市場，擴大銷售。此外，“營改增”還能對行業規范起到促進作用。相關行業進入增值稅管理的大體系，對企業財務核算的要求將更加規范和嚴密。同時，由于客戶對合法、合規的增值稅抵扣憑證的要求增強，將迫使一些管理不健全的小型企業退出市場。

[1]賈康.為何我國營業稅要改征增值稅[J].財會研究,2012

[2]交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法[J].交通財會,2011