論事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)單位新變革

陜西銅川市耀州區(qū)水務(wù)局 左萍

事業(yè)單位相對(duì)于企業(yè)單位而言，它不是以營(yíng)利為目的的，是一些國(guó)家機(jī)構(gòu)的分支。一般以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需求，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。1998年，我國(guó)頒布了目前我國(guó)實(shí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在該準(zhǔn)則使用的時(shí)期內(nèi)，對(duì)我國(guó)的事業(yè)單位發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，但是，隨著時(shí)間的推移，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該準(zhǔn)則的弊端也逐漸暴露出來(lái)。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革勢(shì)在必行。在2012年，經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的深入探討和研究，修訂頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的正式開(kāi)始。

同時(shí)會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度在實(shí)行的15年期間，對(duì)我國(guó)財(cái)政資金的管理和運(yùn)轉(zhuǎn)，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。但是隨著我國(guó)改革的深化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度難以滿足政府和事業(yè)單位的發(fā)展，同時(shí)還阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革也是勢(shì)在必行。

目前，我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度還存在著相應(yīng)的缺陷，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展造成了一定的影響。時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展要求我們要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)單位進(jìn)行變革，以此適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入改革和發(fā)展。本文著重研究了事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的缺陷，并且研究了新的制度下變革的優(yōu)勢(shì)，為以后的發(fā)展提供了借鑒。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的缺陷

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理以及多方面的運(yùn)行得不到快速進(jìn)步和發(fā)展，與事業(yè)單位目前的會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)核算、適用范圍等多方面的缺陷有關(guān)。

(一)準(zhǔn)則的適用范圍狹窄

我國(guó)的非國(guó)有事業(yè)單位和國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為受到不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制約。盡管二者同屬于我國(guó)的事業(yè)單位，但是由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用不統(tǒng)一，在國(guó)有范圍內(nèi)使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，另一方使用《民間非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就會(huì)給國(guó)有事業(yè)單位和非國(guó)有事業(yè)單位的管理秩序帶來(lái)混亂，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)二者得到的會(huì)計(jì)信息不對(duì)等的現(xiàn)象。

(二)事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有局限性

目前，我國(guó)的某些事業(yè)單位出現(xiàn)了資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的失效，甚至還會(huì)出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的流失和減值。這些都不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)久發(fā)展，損害了我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的累積。這主要是由于我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制又稱作現(xiàn)金制。是用來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密的聯(lián)系在一起。事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并不能夠客觀、準(zhǔn)確、全面的向事業(yè)單位提供會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)計(jì)信息的提供比較單一，無(wú)法為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系提供有用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息。

由于事業(yè)單位投資主體出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢(shì)，收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可比性，因此，越來(lái)越多的私人部門(mén)進(jìn)入了事業(yè)單位領(lǐng)域。這就要求事業(yè)單位能夠提供更加準(zhǔn)確、客觀的會(huì)計(jì)信息。因此，收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系不能更好的適應(yīng)并且促進(jìn)投資主體多元化發(fā)展下的事業(yè)單位的需求。

(三)核算方式采用“固定資產(chǎn)”的方式

我國(guó)目前的國(guó)有資產(chǎn)的核算方式，主要采取“固定資產(chǎn)”的方式。在對(duì)固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，是不考慮減值和折舊的。目前，修購(gòu)自己的獲得主要是按照經(jīng)營(yíng)收入和事業(yè)的比例進(jìn)行的，分別收取經(jīng)營(yíng)和事業(yè)支出中修繕費(fèi)用、設(shè)備收購(gòu)費(fèi)用的各50%。這就是在事業(yè)單位的事業(yè)運(yùn)行過(guò)程中保障固定資產(chǎn)的及時(shí)更新和維護(hù)的措施。當(dāng)然這種資金獲取的方式存在著一定的缺陷。一方面，維護(hù)和更新固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用并不能全部由提取的修購(gòu)基金相抵押。同時(shí)這樣平分獲得修購(gòu)資金的做法不能獲得相應(yīng)的計(jì)提依據(jù)。另一方面成本合計(jì)并不完整。最后，價(jià)值相互背離，不能充分發(fā)揮事業(yè)單位真正價(jià)值。

(四)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度相對(duì)落后

隨著我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制的不斷改革深化和發(fā)展，財(cái)政資金的資金管理模式也會(huì)隨之變革，同時(shí)管理強(qiáng)度也逐漸加強(qiáng)。另一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理型財(cái)政方式的確定，也促進(jìn)了財(cái)政管理的進(jìn)一步發(fā)展。但是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革并沒(méi)有跟上財(cái)政預(yù)算體制改革的腳步，不能清楚準(zhǔn)確的反映財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，阻礙了我國(guó)事業(yè)單位不斷發(fā)展。

二、實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)單位變革的積極影響

(一)資產(chǎn)的入賬管理和計(jì)價(jià)得到科學(xué)強(qiáng)化

我國(guó)事業(yè)單位在近年來(lái)的發(fā)展中，出現(xiàn)了相關(guān)資產(chǎn)不能入賬的一系列問(wèn)題。這主要是由于無(wú)償調(diào)入和接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的計(jì)量口徑的不同導(dǎo)致的。針對(duì)這一情況，變革下的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于資產(chǎn)計(jì)量進(jìn)行了明確的規(guī)定。在沒(méi)有獲得相似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格、或者是沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的情況下，可以進(jìn)行金額的入賬，但是要以獲得資產(chǎn)的名義，同時(shí)還要進(jìn)行備注。這一規(guī)定，對(duì)于合理的保管國(guó)有資產(chǎn)以及確保國(guó)有資產(chǎn)的完整性具有重大意義。

(二)引進(jìn)了攤銷和“虛提”折舊的會(huì)計(jì)處理方式

為了監(jiān)護(hù)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算的雙重需要，新的制度大膽的引進(jìn)了“虛提”折舊和攤銷的處理方式。該方式主要通過(guò)沖減流動(dòng)資產(chǎn)基金，同時(shí)并沒(méi)有將攤銷和計(jì)提折舊計(jì)入支出的方式，來(lái)反映資產(chǎn)價(jià)值的消耗狀況。這種方式并沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位支出預(yù)算口徑造成影響。同時(shí)，將“價(jià)值管理和實(shí)物相結(jié)合”的原則落實(shí)到事業(yè)單位當(dāng)中去。另一方面，這種方式對(duì)于各種事業(yè)單位進(jìn)行真實(shí)的資產(chǎn)消耗情況和水平的反應(yīng)提出了統(tǒng)一的要求。這不但能夠?yàn)榉?wù)成本和公共產(chǎn)品的核算提供準(zhǔn)確和及時(shí)的信息支持，同時(shí)還能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化和科學(xué)化的管理。

(三)將基建數(shù)據(jù)按月并入會(huì)計(jì)“大賬”，突出全面性的要求

在原會(huì)計(jì)制度下，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期的在會(huì)計(jì)“大賬”之外，這都是由于負(fù)債、收支以及與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)等等都只是在基建賬套中才能得到反應(yīng)。事業(yè)單位執(zhí)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)無(wú)法滿足事業(yè)單位的發(fā)展。目前，新的準(zhǔn)則頒布下規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”必須要定期的計(jì)入基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)。同時(shí)基建投資還要做到在基建會(huì)計(jì)河段的單獨(dú)核算和單獨(dú)建賬。

在建工程的賬務(wù)處理的主要方法在新的制度下也有涉及，主要是建筑工程和設(shè)備安裝這兩大類。將基建數(shù)據(jù)定期計(jì)入“會(huì)計(jì)”大賬，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位全面降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的防范和管理提供了強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息的支持。同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性提供了強(qiáng)有力的保證。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)在系統(tǒng)優(yōu)化的基礎(chǔ)上得到改進(jìn)

在新的制度改革下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制被要求按照月度和年度進(jìn)行。同時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法原則、編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)不能夠隨意改變，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供要保證完整性。同時(shí)，新制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表這三種。同時(shí)還進(jìn)行了報(bào)表的排列方式、項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)的改進(jìn)和完善。例如，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目要按照流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)資產(chǎn)的分列方式進(jìn)行排列。這主要是借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)的通行做法和慣例進(jìn)行的改變。并且要求分類列示資產(chǎn)負(fù)債表。另一方面，新規(guī)定下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表要做到報(bào)送及時(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)核算無(wú)誤的賬簿、登記完整的相關(guān)資料進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

新規(guī)定下的系統(tǒng)優(yōu)化改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系使得財(cái)務(wù)報(bào)表體系與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表慣例更加協(xié)調(diào)，同時(shí)有利于信息的及時(shí)獲取，同時(shí)利于更加科學(xué)、有序的管理報(bào)表體系，將預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)互利共贏。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)單位的變革，是在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)行的，符合我國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)和規(guī)律。另一方面，二者的變革必須要與我國(guó)的實(shí)際發(fā)展國(guó)情和時(shí)代的發(fā)展步伐相一致，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

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