基于內部控制理論的企業集團財務控制系統研究

新疆兵團第十二師 王發文

現階段，企業面臨的市場競爭環境越來越復雜，在經營管理等方面也存在很多不確定性。很多企業為了更好的應對市場競爭，紛紛開始構建企業集團，給企業內部控制工作帶來更多困難。雖然近年來我國企業集團發展態勢良好，但是很多其他財務內控系統尚未完全建立，一定程度上會對生產、經營及管理決策帶來較大影響，進而出現盲目投資現象，使得財務管理內部控制問題長期無法得到解決，從根本上制約了企業的可持續發展步伐。本文總結企業集團財務控制工作現狀，簡要分析財務控制邊界與理論，并對企業集團財務控制系統進行探討，旨在為相關領域研究提供一定思路。

一、企業集團財務控制研究現狀

實際上，與財務控制理論相比，內控理論內容更為豐富、體系更加完善。將內控理論應用到財務控制管理工作中，能夠是財務控制更加全面、清晰，進而理清財務控制邊界。但是當前，針對我國企業集團來說，其自身在對財務內部控制進行分析和研究時，大多將精力放在內控模式、體系及方法中，對控制環境、效率等方面的研究還比較欠缺。

二、企業集團財務控制邊界與理論分析

(一)財務控制研究邊界

企業集團在開展財務控制工作時，需要母公司根據實際情況，采取具有針對性的控制方法，對企業內部資源、財務管理及經濟活動等要素進行科學合理的宏觀調控，進而實現企業經營效益的最大化。權威研究結果顯示，企業集團在實施財務管控時，往往融合了雙重概念，即企業集團與財務管控的融合，因此在控制方法上具備多元性，同時在控制鏈條方面具有層次性，且整個控制課題兼具綜合化及全面化特征。

(二)財務控制理論與研究主要框架

1、內控理論演變過程與控制體系的建立

內控原理在不斷發展的過程中，逐漸形成了專業的理論體系，其大致經歷了4 個階段，即牽制制度階段、制度階段、結構控制階段及整體框架階段。在最初階段，內控理論主要負責分析企業審計效率。現階段，內控理論已經不僅僅局限在會計、審計的框架，而是將與企業未來發展的相關因素全部融入到財務內部管理中，例如職工綜合素質、企業人力資源、管理者素質、企業抗風險意識及企業文化建設等。從整個理論體系演變的過程可以看出，內控已經不再是一種簡單機械的財務信息反饋機制，而是要將系統理論、控制理論等思想充分融入到實際工作中，使其貫穿于企業集團財務控制工作始終。

2、內控理論主要研究框架

內控理論體系中的主要觀點，能夠為分析企業集團內控環境、內控組織特點、內控手段之間的聯系提供理論上的支持。其中，財務控制作為企業內控系統的核心組成部分，其理論體系與內控理論在觀念和思想上非常相似，因此具有同源性。也就是說，財務控制管理的績效不僅會受到財務控制手段的影響，也會受到財務控制內部環境的制約。與此同時，財務控制手段也會受到財務控制內部環境的影響，財務控制手段與企業財務內控環境匹配程度越高，其自身的控制效果越好。財務控制系統主要以財務為導向，以內部控制為目標，且整個控制活動包括內控手段、內控環境及內控目標。

三、企業集團財務控制系統研究

(一)財務控制系統設計原則

通常，企業集團財務控制環境主要由兩個因素組成，一是內部環境，二是外部環境。其中，內部環境是指企業的所有內部因素，如領導階層主要決策、內部文化建設、綜合競爭能力、企業信譽度、企業美譽度、市場定位、戰略發展目標等。外部環境主要是指企業之外的所有影響因素，如政策、法規、市場環境、金融政策等。因此，在進行財務控制系統設計時，要首先考慮內部因素的影響，在此基礎上重點對外部環境的復雜性進行考量，并對其不確定性進行及時規避。

(二)系統運行設計方法

針對財務控制系統建設和運行來說，目標控制非常重要，主要包括預算目標控制及企業財務管理戰略目標控制等。要素控制工作的主要對象為：企業內部相關制度、人力資源、組織結構、財務信息及投資資金等。環節控制工作的主要對象是：企業內部審計、資產處置、投資擔保活動及財務風險防控等。過程控制則需要從兩個角度進行考慮和劃分，一是控制環節，二是控制要素。而結果控制則是對上述控制活動的總結，下文將對目標控制、過程控制及結果控制進行詳細介紹：

目標控制：目標控制主要包括預算目標控制及企業財務管理戰略目標控制等，為保證企業全面健康發展，需以戰略角度作為出發點，并進行全面掌控，不斷為企業發展方向做出有效指導。因此，在制定目標控制時，要與企業主要發展目標、發展環境相匹配，同時兼顧年度預算目標、企業融資方式、利潤分配方法及人才隊伍建設等。

過程控制：與目標控制相同，過程控制同樣要從兩個角度進行研究和分析，一是控制環節，二是控制要素。其中控制環節的主要影響因素為組織影響行為，而控制要素的主要影響因素則為戰略決定組織。兩個影響因素均會對企業集團的戰略目標產生一定影響，并逐漸成為企業的主要載體。要明確企業集團各級權責關系，才能發揮規章制度的制約作用。

結果控制：結果控制主要包括兩個方面，首先是審計控制，即相關審計人員薪酬確定、任用、免職等問題需要企業集團的審計結果相符，進一步提高審計工作的透明性和公正性。其次是績效考核，其與企業預算目標達成情況存在緊密聯系，這種情況也驗證了結果控制和目標控制的對應關系。

(三)財務控制系統中的支撐系統

企業文化：企業文化是一種意識形態，是企業賴以生存和發展的靈魂，也是企業正常運行的“軟實力”。通常情況下，企業文化在一定程度上具有相應的慣性，會對企業生產、經營及管理等方面活動產生一定影響。若將企業集團財務控制體系視為硬件系統，企業文化必然是典型的軟件系統，將兩者有機統一，是實現企業未來發展目標的途徑。

管理人員職業素養：市場經濟制度下，企業市場制度需要產權制度及法律法規作為依托，同時也需要職業素養較高的管理人員來進行操作。因此，企業要以誠信和務實作為開展經營管理的理念，并將其始終貫穿在企業集團各個工作環節中，進而不斷提高企業的知名度及美譽度，實現企業自身商業價值和社會效益的統一。與此同時，要對廣大員工進行培訓和教育，使其能夠滿足企業全面發展需要。

企業能力：企業能力不僅是指經濟實力，市場競爭能力、財務管理水平等因素均可作為衡量企業能力的重要依據，這些因素同樣也決定了企業財務控制工作的效率。因此，要想提升企業內部控制效率，首先要培養企業能力，為此企業要不斷對自身的員工培訓教育機制進行完善，大力推行企業能力創新。

法人治理結構：企業集團法人治理與財務控制工作往往是相互依存的關系，良好的公司治理結構是開展財務管理活動的基礎，而財務管理和控制能夠為企業法人治理提供保障。因此，企業集團要盡快建立相關決策機制，并在實踐工作中不斷對其進行完善，同時建立激勵、監管、責任追究及信息披露制度，進而為企業集團財務控制工作的順利執行奠定基礎。

四、結束語

企業集團在開展財務控制工作時，整個財務控制問題不應僅僅停留在理論上，同時也要與實踐操作充分結合。根據多年工作經驗，認為影響企業財務控制工作順利進行的因素包括很多方面，涉及到企業法人治理結構、企業資本結構、產權結構等。近年來，我國企業集團發展態勢良好，但是很多其他財務內控系統尚未完全建立。為避免盲目投資現象，促進企業可持續發展，本文總結企業集團財務控制工作現狀，簡要分析財務控制邊界與理論，并對企業集團財務控制系統進行探討。

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