我國行政單位會計引入權責發生制的思考

江西省九江縣財政局 殷望梅

在過去的時間里，我國的行政單位一如其他單位一樣，廣泛施行的是收付實現制會計管理制度。誰也不能否認，收付實現制會計管理制度在某些層面上確實具備優勢，也確實在過去的時間里幫助行政單位實現了提高財務管理水平的根本目標。然而隨著社會的發展，收付實現制會計管理制度具備的諸多弊端不斷的顯露，已經越來越無法滿足社會和人們的根本需求。

一、引入權責發生制的原因

引入權責發生制的原因主要是因為收付實現制會計管理制度已經難以滿足現階段社會的根本需求。對收付實現制會計管理制度進行分析，可發現這種制度模式主要存在如下四個比較顯著的問題：第一，不能真實反映行政單位的資產和負債。在收付實現制會計管理制度中，資金的支出只單純的包括現金實際支付的部分，現金支付的債務不能很好的反應，導致行政單位不能及時催繳欠款；企業的隱性資產亦不能反應，導致行政單位無法對資產的有效占有率進行有效統計。資產和負債兩個方面的因素都會導致行政單位無法對自身做出正確的定位，進而給企業相關的經濟決策埋下財務風險隱患；第二，不能真實反映行政單位的收支和收支結余。首先，現行的收付實現制原則不能對行政單位應收未收、應付未付等事項進行及時的反映，所以，行政單位在進行以上兩類會計管理工作的時候都采取“不作支出處理”，在“不作支出處理”落實的過程中，會計工作無法正確反映行政單位的財務運行現狀。其次，行政單位處于自身利益的考究，往往會采取推遲付款的各種手段以降低支出的會計記錄，繼而導致收支記錄不實，造成收支結余不實，虛增結余。最后，因為經濟活動的始終并不是人力完全控制的，對于那些跨年度才能完成的經濟活動，采取收付實現制進行核算，會造成收入成本的不配比和收支結余不真實現象。通過以上三點可以看出收付實現制的會計管理已經不能為行政單位提供科學的資金、業務運作調查，更不利于行政單位進行相應的業績考核；第三，不能準確實現成本與固定資產的核算。隨著市場經濟的不斷發展，行政單位也走向了逐步市場化的道路。為了適應市場，使行政單位成為面向社會的法人實體，行政單位已經開展了資金模式的多元化發展策略，資金的主要來源也不再如過去那樣僅僅依靠國家財政撥款實現。基于以上，成本核算必然會成為一項行政單位越來越重視的工作。想要提高行政單位的經濟效益，需要從提高預算分配效率和運行效率的角度出發。一般情況下，行政單位首先考慮的一定是成本分析和績效考核。然而成本分析和績效考核落實在收付實現制上卻不能真實、準確地反映行政單位的成本耗費和績效水平，不能反應固定資產的真實的價值，不能適應管理的需要，更無法滿足會計核算的根本要求；第四，會計報表不完整、不科學，難以實現新制度、新政策落實。受基本國情的制約，我國在科技發展方面至今無法與發達國家相提并論，這種“不發達”反映在經濟管理層面上，就出現了管理制度不科學、不全面的現狀。行政單位沒有科學的現金流量表，現金的流動信息無法實現清晰明了化；廣泛使用資金收支表反映了收支情況，但是對隱含資金等無法反映，造成會計工作中資金統計重復或者遺漏，使會計統計失去了其本該具備的，指導行政單位決策的重要意義；由于國家在經濟政策上施行了宏觀調控，行政單位收到的資金從以前的流動貨幣資金變成了“作為收入”或者“作為費用”，資金流動的精準性在會計統計上無法有效落實；開展實現制會計管理制度存在諸多局限，無法保證行政單位建立新政策并使之有效落實。

二、行政單位會計核算引入權責發生制的意義

(一)權責發生制是時代發展的必然，是市場化發展的客觀要求

雖然行政單位與企業有不同之處，但是為了滿足自身的發展需求，行政單位已經將自身的發展定位成了企業的發展模式。雖然企業具備相對而言較為成熟的管理系統，在施行管理制度的時候，可以針對人、財、物和經營活動的不同對實施的制度進行相應的調整，但是，近些年施行的實現制會計管理制度已經逐漸不能滿足企業的管理需求，企業已經逐步施行了雙重組合的核算管理方式，并逐步實現權責發生制對實現制的完全替代。由此可見權責發生制是時代發展的必然，是市場化發展的客觀要。，行政單位想要完善自身，就應該將權責發生制有效的應用進會計管理模式中，給自身發展提供良好的保障。

(二)能夠準確反映行政單位資產，幫助行政單位正確定位

首先，權責發生制可以全面、有效的反應行政單位長期穩定資產和長期隱性負債。因此，通過權責發生制有利于行政單位更準確地評價資產和負債，在正確認識自身的情況下，改善管理的狀況，提高管理的水平，增加行政單位的市場競爭力，保證行政單位長期穩健的發展。其次，責權發生制有助于提高預算資金核算的準確度，進而有利于政府實現公共資源的有效配置，對評價政府績效，提高政府的可持續發展亦有著極其深遠的意義。

(三)能夠幫助行政單位規范預算管理

行政單位之所以可以將自身的發展方向定位為企業，主要是因為行政單位在性質和職能上有很多特征與企業相似，尤其是在成本核算方面講求效益和效率的這兩點上最為相似。

在行政單位在施行收付實現制的情況下，因為沒有建立起占用和使用的有機聯系，導致占用和使用資產不計入折舊計算；分期資金的使用缺乏相關的參考，導致使用資金取得的效益缺乏對比性；在進行財政編制和財政年終考核的時候缺乏相關依據，影響會計管理工作的有效落實。與之對比，在行政單位在施行權責發生制的情況下，預算管理首先得到了很好的規劃，會計核算更加的科學，國有資產的規劃使用更加的合理，財政資金的使用效益也得到了大幅度的提高，也將會有很大幫助。另外，效益和效率是國家、社會和納稅人共同的希望，在會計核算中應用權責發生制，可以提高行政單位的會計核算，規范國家資產，提高資金的使用效益。

三、我國行政單位會計引入權責發生制的思考

就目前狀況而言，想要在行政單位會計核算管理工作中全面落實權責發生制，并不是一件容易得事情。行政單位應結合自身的具體情況對自身進行改革，在實現權責發生制的過程中也不可操之過急，要采取循序漸進的原則，逐步完成權責發生制的全面、有效落實。

(一)在固定資產核算方面引入權責發生制

行政單位財務活動落實資產管理中的一項重要內容就是固定資產權責發生制核算的有效運用。資產權益變動的確認和計量應被納入行政單位的理財活動，固定資產的消耗也應采取分期折舊的形式計算價值。值得一提的是固定資產的更新改造費用，可以從待攤、預提的角度出發，進行費用折算。

(二)在負債核算方面引入權責發生制

在落實權責發生制確認行政單位債務關系的時候，除了要保證行政單位會計能夠真實的反映顯性負債，更要保證行政單位會計能夠真實的反映隱性負債，并能對隱形債務進行準確的計量和確認?，F階段，制約財政可持續運轉的最主要的原因是債務負擔，究其原因，主要是因為收付實現制無法在會計期間對已經形成的債務進行科學、合理的分擔，債務無法進行合理的確認和計量，風險的有效規避難以落實?？偟膩碚f，在負債核算方面引入權責發生制就是依照權責發生制的相關規定，分攤風險，落實總預算的合理分配。從長遠的角度看來，引入責權發生制可以實現社會保障等支出的均衡分攤，有效的緩解來自社會各方面給行政單位帶來的“重壓”。

(三)在收入和支出核算方面引入權責發生制

國庫集中收付制度是我國財政資金管理的主要手段，財政資金需要由國庫賬戶進行統一的管理。但是現階段的財政收入與國庫資金的入庫方法存在一定的差異（后者按所屬年份來確定的，而不是按入庫時間來確認）。在這一過程中合理應用權責發生制，可以有效的避免“時間跨度問題”。例如在進行采購時，對那些按照合同規定進行的，屬于本會計期間應負擔的費用，就應該列為本期間費用；對那些不屬于本期間的費用，就應該列為“暫付款”。

四、結束語

權責發生制更替收付實現制是一種必然，而將權責發生制進入到會計管理制度中更是一種實現會計國際化的潮流。將權責發生制有效應用于行政單位財務管理工作中，可以實現會計信息的透明化，有效提高行政單位的財務管理水平，確保核算工作的有效落實。行政單位在施行權責發生制時需要結合自身的發展情況，量力而為，必要的時候可以采取分類改革的手段，對某些管理層面上試用權責發生制，待試驗達到預期水平，再對權責發生制進行科學、全面的推廣。

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