論會計內部控制質量的度量方法與初步檢測

摘要:企業會計內部控制與會計信息質量有著密切關系，二者是相輔相成的，尤其是在資本市場不斷成熟的新時期，學術界越來越重視會計內部控制與會計信息質量的研究，由此引發了會計內部控制質量的度量方法研究熱潮。本文在已有研究結論的基礎上，針對會計內部控制質量的現存問題提出了有關度量和檢測方法，僅供同行工作參考。

內部控制是企業管理工作中最為關鍵的一項，也是企業會計控制的核心內容，它越來越被企業管理者、會計工作者重視。目前，國內相關企業內部控制的研究已有很多，這也成為各界研究的新課題，就近年來學者研究結果得出，他們不僅為企業內部控制賦予了新的內涵，但內部控制的具體作用和實質并沒發生變化。基于此，我們有必要對企業會計內部控制質量的度量方法做簡單分析，并提出有關檢測要點。

一、會計內部控制質量的度量概述

新世紀以來，內部控制理論在國內外引起業界高度重視，也成為社會關注的焦點內容。但在過去的研究中，許多研究成果都僅僅對會計工作的傳統思想、思維以及觀念做了簡單陳述，而對那些深層次的度量、質量問題并沒有開展探討。面對這種情況，會計內部控制工作雖然取得一定的成果，但仍然存在許多的問題，因此下面我們首先對內部控制質量的內涵與特征進行分析。

內部控制的度量是從企業內部管理領域開展研究的一個綜合性觀念，它是內部控制領域興起和發展的客觀需求，是內部控制工作得以持續、順利開展的前提。不管我們從哪個角度進行分析，會計內部控制工作都是一個不容忽視的內容，它除了需要考慮內部控制相關影響因素之外，還要綜合考慮市場經濟狀況、企業發展現狀、檢驗機理、治理機制等多方面內容，通過這些內容相互促進、相互合作來實現內部控制規范標準，從而達到推動內部規范的目的。

內部控制質量的度量工作作為企業內部管理工作的主要評價標志，它是以數量的形式來表示內部控制工作效益，這種做法不僅能完善企業會計內部控制相關工作體系建設、提升內部管理作用、提升企業風險防控能力，而且對規范市場運行機制、推動我國經濟發展有著重要的意義。根據目前實際工作狀況分析，會計內部控制質量的度量工作一直都是整個內部控制工作研究的重點，也是核心技術性難題，它在研究中主要重點放在內部效率的研究和理論分析上，不僅沒有深入、合理的邏輯理論與框架，同時缺乏相應評估機制，讓整個度量工作處于表面狀態。

二、會計內部控制質量的度量現狀

追溯過去已經出現的研究文獻和有關資料，我們發現大多目標管、要素管度量方法在未成形之前，通常都是利用內部控制缺陷來度量內部控制工作的效率與質量，這種方法在過去一度被人們重視，也就是我們常說的缺陷觀。在上個世紀中葉國外發達國家就已經開始了這種觀念研究，也取得一定的成果。本世紀初，美國通過了財務報告內部自我評價、自我審計、自我評估等強制性研究要求，并且將這些內容作為會計內部控制質量的衡量標準，此后這一理論被許多國家模仿，并且形成了眾多的內部控制研究成果，利用強制性披露制度來解決了內部控制信息的來源，為開展內部控制提供了新的發展契機，也讓我國會計工作者在工作基礎上受到良好的啟發，為我國會計事業的進一步發展做出積極貢獻。

從上面的研究中我們發現，采用披露信息作為企業內部控制質量度量已成為當今業界研究重點，也是當今工作中最為常見的內容，但是由于這種度量指標過于簡單，使得整個度量結果存在嚴重問題，不謹慎問題突出。因此，在這種背景下以公開內部控制鑒證報告為主的內部控制缺陷披露、內部控制制度優化等體系不斷涌現，為會計內部控制質量的科學度量提供了新的指導依據。

三、會計內部控制質量的度量方法

(一)內部控制質量度量要素觀

內部控制說到底就是有各種基本管理要素構成的，這些要素是企業人事管理、財務管理、行政管理等綜合形成的整合框架，是實現會計內部控制的關鍵。因此這些要素以及相關的構成方式研究則需要我們高度重視，這也是決定會計內部控制的核心內容。

內部控制質量度量的要素觀是一個綜合、系統的內容，它是受內部控制因素影響而產生的系統化控制過程，有效的改善了人們無法時刻關注內部控制運行而產生的內部控制質量無法衡量的現象。在要素觀控制中，只要要素安排得當、科學、健全，那么整個內部控制質量就能得到保證，控制效率也大大提升。

(二)會計內部控制質量的目標觀

內部控制質量度量的目標觀受到COSO內部控制框架的啟發，但目標觀認為以要素為基礎設置指數變量，指數的計算主要采用專家打分法，存在較大的主觀性，難以無偏地反映上市公司的內部控制水平，因此從控制的效果、目標的達成情況來評價內部控制的質量更為合理。其背后的思想仍然是以可觀測效率來推斷實際效率，客觀上簡化了評價度量工作。

四、結束語

近年來，隨著我國上市公司數量的增多，大多企業面臨著強制性內部控制信息披露問題，這些信息披露是否真實直接關系企業發展，這也給會計內部控制度量提出新要求。而進一步研究可以立足于內部控制信息強制披露階段，加大內部控制自評報告、鑒證報告中缺陷的披露在度量過程中所占的比重，相應剔除適用于自愿披露階段的是否披露內部控制鑒證報告等指標，采用內容分析法進一步豐富和完善可感知內部控制質量的度量方法。