論國家審計與社會審計的關系

摘要:社會審計組織的審計范圍涵蓋國家的所有行政機關、企業事業等經濟組織和個人，而國家審計則能夠對社會審計的功能進行補充與監督。本文首先概述了國家審計的功能及對社會審計的影響，進而從多個方面著手，探討了提升國家審計對社會審計影響力的建議。

一、國家審計的功能及對社會審計的影響

(一)國家審計的功能

國家審計要具體展現價值，最終取決于能否改善人民的生活，而完善的國家治理則是改善人民生活的必要條件。國家審計作為改善國家治理架構的關鍵因素，可有效提升政府課責、治理功能，促進政府施政的有效性。隨著政府公共服務的范疇及型態復雜且多樣化，財務收支規模持續擴增，國家審計除傳統監督功能外，也扮演前瞻者角色，協助各機關部門辨認未來趨勢，提醒機關部門留意即將發生的挑戰。審計機關就我國政府組織改造、穩健財政、金融監管、環境保護、社會福利、經濟建設、自然資源資產管理等多項議題，均可以提出前瞻性預警意見，從而有助于發揮國家審計在服務國家治理中的積極功能。

(二)對社會審計的影響

一是國家審計與社會審計具有互補性，兩者結合能夠更好的開展審計工作。首先，能夠進行審計資料的共享使用。例如，在一些國有企業的審計方面，國家審計為了提升審計的效率，可以直接使用社會審計的一些結果，避免對于相似內容的重復性審計工作。其次，在審計人力資源方面也能夠實現共享使用。在國家審計應用過程中，審計機關可以將一些特定業務交由社會審計機構來完成，并將結果有效反饋給國家審計機關，這能夠最大化社會審計人力資源利用的價值。最后，審計技術與方法也可以實現共同使用與改善。對于社會審計而言，其通常具有多元化的技術方案，因而在審計技術與方法上相較國家審計具有一定的優越性，借助兩者的融合，國家審計機關也能夠充分借鑒社會審計的先進做法，并通過兩者的互動來共同改善當前審計技術與方法。二是國家審計對社會審計的監督。近期社會審計質量低下已成人們普遍關注的焦點，加強國家審計的專門的專業監督是解決問題的根本。在實踐中，國家審計是專門的專業性的審計監督機構，同時又是獨立于注冊會計師行業之外的政府部門，具有較強的權威性和獨立性，是監督社會審計的最佳組織。

二、提升國家審計對社會審計影響力的建議

(一)策略管理方面

一是強化績效性審計投入比重，增強審計加值服務功能。許多發達國家審計機關均相當重視績效審計工作，甚至設有績效審計部門，專責辦理績效審計業務，并以績效審計投入資源占整體審計資源比重，作為表彰審計工作從傳統防弊監督轉變至提供增值服務的重要指標。二是落實風險導向審計，強化審計規劃作業。審計機關應特別引進風險管理、風險導向等審計概念，建立“風險導向審計”機制，并于擬定查核計劃時，依據潛在風險因子進行評估，選擇風險較高的受查對象及查核主題，有效提高查核效率及效果，以發揮審計機關促進良善治理的功能。三是聚焦重要民生議題，對民眾生活產生正面影響。審計部門應特別聚焦重大民生議題，審酌評估與民生福利攸關、預算規模較大、風險程度較高、可能存有舞弊及浪費的狀況、社會輿論關注等議題，規劃辦理項目調查，以具體發揮審計機關對民眾生活產生正面影響的價值及意義。

(二)外部溝通方面

一是強化公民參與審計議題，建立多元溝通渠道。隨著政治與社會環境變遷，國家審計制度已朝向績效審計與全民參與的方向演進，國外審計機關已通過多樣化方式，鼓勵民眾提供審計機關相關數據。為應對網絡學習及行動通訊潮流，審計機關應提供“政府績效審計簡介”、“認識政府績效審計”等在線學習課程及APP等多元信息提供渠道，以利于外界對政府績效審計能有基礎認識，并能實時獲取國家審計信息。二是出版績效報告及項目審計報告，增進各界對審計內涵的了解。審計機關應以經濟性、效率性及效果性觀點，檢視其日常營運作業，并運用各項績效指標評估審計工作對民意機關、民眾及利益相關者所產生的價值。三是了解被審核機關滿意度，搜集反饋信息。“提升審計機關價值與效益”、“與利益相關者作有效溝通”是提升審計機關價值與效益的重要原則之一。有效溝通方式并非局限于傳統審計機關對利益相關者提出建議意見或說明的單向溝通，也應包含利益相關者對審計機關認同與期望等反饋信息。

(三)組織制度方面

一是完備績效審計業務規范，提升作業周延性及查核成效。審計機關應確保審計業務法令、規章、指引，均能夠隨時參考國際最新觀念及實務執行經驗檢討修訂。修訂審計機關績效審計作業指引，修正內容包括深化績效審計理念與執行方式、強化與受查單位的互動關系、增加績效審計訪談的技術、規范擬議處理意見提要表的使用、規范績效審計報告納入背景信息、增加績效審計信息與報告的公開等，確保能提升績效審計案件作業周延性及提升查核成效。二是構建審計管理系統，進行審計工作全生命周期管理。為強化審計業務執行情形之過程控管及整合資訊的運用，審計機關應辦理“國家審計管理系統－查核工作全生命周期管理”開發作業，針對各項審計工作運用信息系統進行全生命周期管理。三是創新審計方法，促進知識分享。為能有效評估行政部門所提供各類型公共服務績效優劣，審計機關應參考發達國家審計機關績效審計作法，積極鼓勵審計人員結合計算機審計、問卷調查、多變量統計等分析方法，多方搜集使用者觀點以提升查核深度，創新績效審計技術。

三、結束語

總體而言，國家審計與社會審計不僅具有互補的效果，而且國家審計還能夠對社會審計進行有效監督。為了更好的開展國家審計工作，應注重如下幾項內容：對于財務收支應當進行有效的監督，做好開源節流工作；對于政府的運營績效加以考核，提升政府機關的施政效率；關于重大公共施工項目需要特別重視施工效益的審計；完善財務內部控制體系，切實保障政府治理功能的有效落實；國家審計人員的業務能給力也需要不斷進行改進，尤其重視對信息化技術有效應用方面的培訓。