探究我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題

摘要:隨著我國社會整體的不斷發(fā)展進步，我國的非營利性機構的發(fā)展規(guī)模也在逐步擴大，但是由于我國非營利性組織起步較晚，因此其的發(fā)展程度與國外發(fā)達國家相比還存在一定的差距，另外，由于非營利性組織機構的制度建設尚不完善，這在一定程度上也阻礙著我國非營利性機構的進一步發(fā)展，稅收優(yōu)惠制度就是其中的一項。本文將結合我國非營利性機構的實際發(fā)展情況，對我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題進行具體探討。

非營利性機構作為我國社會組織結構中的重要組成部分，其的穩(wěn)定發(fā)展對我國社會整體的健康發(fā)展起著積極的促進作用。自從我國實行市場經(jīng)濟以來，政府對市場經(jīng)濟的發(fā)展失去了直接地控制，非營利性組織的出現(xiàn)在一定程度上幫助政府更好地實現(xiàn)了對社會資源的合理配置，其漸漸在我國社會的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制的不斷優(yōu)化改革，近幾年來我國非營利性組織機構的發(fā)展速度有了很大的提升，但是其的發(fā)展程度始終與發(fā)達國家存在差距，除了我國自身經(jīng)濟的發(fā)展具有一定的局限性以外，制約我國非營利性組織機構發(fā)展的另一重要因素是稅收優(yōu)惠制度。我國非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度在實際的施行過程中存在很多問題，本文將對這些問題進行全面分析。

一、我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度存在的問題

(一)營利和非營利的界限不明

國外對非營利性組織機構的界定是依據(jù)組織從事活動的類型、范圍以及活動收入的非營利性等來劃分的，并且對其范圍的劃分一般有法律制度對其進行嚴格地界定。但是在我國現(xiàn)行的非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度中對于非營利性組織機構的劃分界限比較模糊，沒有對營利和非營利的劃分制定出標準的規(guī)范，導致一些實際符合免稅條件的非營利組織機構沒有納入優(yōu)惠政策的范圍，部分不符合免稅條件的組織機構卻享受著稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上打擊了非營利性組織發(fā)展的積極性，不利于我國社會的長久發(fā)展。

(二)稅收優(yōu)惠權利執(zhí)行主體不明確

由于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的限制，我國非營利性組織的發(fā)展制度缺乏完善，在現(xiàn)行的非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度立法的執(zhí)行上，通常會出現(xiàn)各個部門管理的現(xiàn)象，且這些部門的執(zhí)行權利相互受到牽制，使這項制度發(fā)揮實際作用顯得困難重重 [3]。在非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度的實際執(zhí)行過程中，由于缺乏確定的權利執(zhí)行主體，導致很多非營利性組織雖然具備免稅的條件，卻享受不到實際的稅收優(yōu)惠，這在一定程度上阻礙了我國非營利性機構的發(fā)展。

(三)稅收優(yōu)惠法律系統(tǒng)不完善

由于我國對非營利性組織機構的界定比較模糊，導致我國在建立非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度時缺乏標準的主體依據(jù)，致使稅收優(yōu)惠政策在建立的過程中漏洞百出，實際上在我國現(xiàn)行的法律中，《組織法》是第一部涉及到非營利性組織的法律，其只對組織結構的登記管理程序做出了規(guī)定，并沒有對非營利性組織本身的權利以及地位做出界定，在后續(xù)頒布的各項法律中，對于非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度的具體規(guī)定始終缺乏一定的完善度，這就使各級部門在實施這項制度時缺乏標準科學的法律依據(jù)。

二、完善我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度的措施

(一)完善立法體系

我國對非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度制定不完善，導致政府對非營利性機構施行所得稅優(yōu)惠政策時無法可依，政府在施行這項措施時由于缺乏確定的規(guī)章制度約束，其的行為也在一定程度上表現(xiàn)出權利的擴充，曲解了優(yōu)惠政策的實際效用。上述問題使非營利性組織機構稅收優(yōu)惠政度的實際作用發(fā)揮受到限制，針對這種情況，我國立法機構應該以法律形式對這項制度做出基礎性的規(guī)定，以保證非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度具有其本身的嚴肅性。立法機構在建立優(yōu)惠政策基本法的過程當中，要嚴格按照《立法法》的規(guī)定，及時舉辦立法聽證會，并讓專家參與立法，從全面范圍內保證優(yōu)惠政策基本法的科學性和完善性。

(二)整理現(xiàn)行法規(guī)，明確權利主體

社會的高速發(fā)展使法律的更新速度在一定程度上有了增加，因此立法機構在對非營利性組織機構所得稅優(yōu)惠制度制定新的法律法規(guī)時，一定要同國家財政部門以及國家稅務總局合作，對之前頒布的相關法律法規(guī)進行厘清，結合社會的實際發(fā)展情況，將不符合社會發(fā)展實際的法律條款進行及時廢除，對于法律條款中的矛盾以及漏洞要進行及時調整和修補。

由于非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度有著靈活多變的特點，因此立法機構在對其進行基本保障法的建立時，一定要從不同方面對制度的實效性加以保障，立法機構應該充分綜合我國非營利性組織機構的實際發(fā)展情況，對地方政府以及行政機關授予一定的稅收優(yōu)惠立法權，以保證我國非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度全面符合我國非營利性組織機構的發(fā)展。另外，由于我國現(xiàn)行立法不同體系之間存在著影響，為了有效防止中央與地方以及不同部門之間出現(xiàn)權利競爭，避免優(yōu)惠制度落不到實處，立法機構在制定基本法的時候，要明確出具體管理這一事項的某個部門，其余部門雖有行使這項法律的權利，但是其的行為只能給具體實施的部門起到協(xié)助作用。

(三)明確界定非營利組織范圍

相關機構在制定非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度之前，要對非營利性組織機構范圍進行明確的界定，具體的界定內容包括非營利性組織機構的類型、成立條件、運轉流程等等 [6]。之前我國政府在對非營利性組織機構進行界定時，通常會根據(jù)組織機構的背景將非營利性組織機構分成不同的層次，這種劃分方式已經(jīng)明顯不符合我國社會的發(fā)展現(xiàn)狀，現(xiàn)代化劃分非營利性組織機構的方法，應該積極體現(xiàn)出我國立法的包容性，將一些非營利性的社會團體以及事業(yè)單位都應該劃分到非營利性組織機構旗下，并對其的社會地位進行統(tǒng)一的規(guī)定，在嚴格劃分非營利性組織機構的基礎上，立法機構可以針對不同性質的組織實行不同的稅收優(yōu)惠政策，對那些為公眾利益服務的組織實行最優(yōu)惠的稅收制度。

(四)規(guī)范非營利組織自身的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅實施條例》中有明確規(guī)定，對于非營利性組織機構從事營利活動所取得的收入，免稅部分由稅務主管部門和國務院財政決定。對非營利性組織機構實施所得稅優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在給其制定的具體優(yōu)惠政策的制度上，從不同的角度對優(yōu)惠制度的建立有不同的詮釋，因此，對于非營利性組織機構從事營利活動所獲取的收益，稅收主管機關要對其進行嚴格的區(qū)分，對其中符合法律規(guī)定的部分收入要免除稅收的征收。在對非營利性組織機構建立稅收優(yōu)惠制度時，要嚴格貫徹公平正義的原則，在此原則的指導下盡可能對其實行合理的稅收政策，這樣才能促使我國非營利性機構的良好發(fā)展。

(五)完善非營利性組織的監(jiān)管制度

非營利性組織機構稅收優(yōu)惠制度要想在促進我國社會非營利性機構的發(fā)展中發(fā)揮實質的作用，就要將這項制度在實際的運轉過程中進行積極落實，而加強監(jiān)管體系的執(zhí)法力度，能夠有效保障稅收優(yōu)惠政策的有效實施。相關制度建設人員必須根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的實際施行情況，對這項政策建立一定的監(jiān)管保障措施，目前我國社會上的非營利性組織機構數(shù)量比較龐大，其中有不少人以非營利組織為幌子利用稅收優(yōu)惠政策逃稅漏稅，針對這一問題，相關部門要對享受稅收優(yōu)惠政策的非營利性組織機構進行嚴格的審查，如果發(fā)現(xiàn)有弄虛作假的情況，相關人員必須對其予以嚴厲的懲處。

綜上所述，非營利性組織機構的發(fā)展在一定程度上決定著我國社會整體的和諧發(fā)展，因此政府要重視非營利性組織機構在我國社會發(fā)展中的作用，對其建立科學完善的法律制度體系，使其的運行發(fā)展有法可依。雖然我國在很多年前就對非營利性組織機構制定了相關的稅收優(yōu)惠制度，但是其的實際效果一直沒能得到充分地發(fā)揮，這個問題也因此一直限制著我國非營利性組織機構的進一步發(fā)展，因此，本文結合我國非營利性機構的實際發(fā)展情況，對我國非營利性組織所得稅優(yōu)惠制度問題進行具體地探討是具有實際意義的。