新形勢下鐵路運輸業營業稅改征增值稅分析

摘要:隨著市場經濟的不斷發展和完善，1994年的稅制改革中，對不同行業分別適用不同稅制的規定的不合理性日益顯現出來，為了使得稅制更合理科學，國務院決定從2014年1月起將鐵路運輸業納入營改增試點，適用11%的增值稅。為此，本文將針對于我國鐵路運輸行業的實際情況，就此次“營改增”的施行進行分析。

一、鐵路運輸業“營改增”背景

隨著社會經濟與科技的進步，特別是2000年以來，我國的交通物流業呈現出高度發達狀態，這使得交通運輸市場競爭變得異常激烈。為了適應新形勢下行業發展的需要，我國的鐵路系統已經于2013年3月實行了政企分開管理，順利組建了中國鐵路總公司。為了解決鐵路運輸業的稅負失衡問題和提高鐵路企業競爭力，國家稅務總局于2013年底推行了鐵路運輸業的營改增試點并于2014年1月1日正式順利實施。

在安全，快捷和數量方面來說，其他運輸業是無法和鐵路運輸相媲美的。然而，在運輸業蓬勃發展的情況下，鐵路企業受到了來自各個方面的的競爭壓力。鐵路運輸業進行“營改增”之后，可以起到減少鐵路運輸地域限制、優化運力結構、促進市場競爭的作用。

同時，鐵路運輸業營業稅改增值稅,既是我們深化鐵路體制改革的要求,也是逐步實施增值稅制度改革的一個重要步驟。營業稅的重復征稅問題是我們稅制方面的一大不足，營業稅的多次重復征收，使得其疊加數額實際稅率高于一般稅率，從而對相關繳稅者造成一定壓力。

在金融危機對實體經濟影響和經濟迅猛發展的壓力下，減輕實體企業的稅收負擔、調整企業結構使得企業穩定發展變得尤為重要。增值稅可以有效解決鐵路運輸業的重復征稅問題，同時它也可以提高鐵路運輸業的經濟效率，推動鐵路運輸業的發展。于是在這幾重背景下，我們開始了營改增的實施。

二、鐵路運輸業“營改增”問題

前途是光明的，道路是曲折的。改革過程中面對諸多實際問題，難免會出現一些問題。就鐵路運輸業“營改增”來說，面對的更是稅負和管理等多方面問題。

“營改增”后，鐵路運輸服務適用11%的增值稅稅率，物流輔助服務適用增值稅率為6%。因此以往的不分業務統一繳3%的營業稅的做法已經不再適用。現在需要將收入分為客運、貨運等各個層面，從中詳細計算其稅率，而后進行繳稅納稅。這無疑會使得與之相關的稅務管理和計算更加繁雜。就票據管理者來說，“營改增”后鐵路運輸企業被視為增值稅一般納稅人，而與營業稅普通發票相比，增值稅在發票管理和使用方面都更加嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用等行為的處罰措施都進行了專門的規定。

同時“營改增”對會計核算有著一定的影響。鐵路運輸業實行增值稅后，其會計核算、相關財務報表都會發生變化。鐵路運輸企業會計核算實行總公司、鐵路局兩級核算制。鐵路局是運輸收入管理和核算的主體，站段是運輸收入核收和報賬的主體，會計核算較其他企業較復雜。“營改增”后，其會計核算方法也應相應改變，應繳納的稅金不再直接通過“營業稅金及附加”科目核算，而應通過“應交稅費—應交增值稅”科目核算。

除此，鐵路運輸營改增后，物資采購管理也將受到影響，同時，其運輸成本增加也成為人們關注的一大問題。改增值稅后，規定的材料和除不動產以外的固定資產的進項稅允許抵扣，這很大程度上對企業的物資采購造成了影響。甚至影響到企業對供應商的選擇和物資設備購置流程設置等問題。這個問題還會影響鐵路運輸的運輸成本和鐵路運輸的收益。人員工資、折舊，以及受建設周期和設備使用周期影響，上期購進的車輛，這些都將無法進行抵扣。而如果這些鐵路早期產生的支出都無法抵扣，這對鐵路局的整體收入核算是非常不利的。

三、鐵路運輸業“營改增”的建議

(一)相比營業稅，增值稅有著更多可以進行稅收籌劃的空間

在實務操作中，財務人員應對與進項稅抵扣相關的事項進行必要的詢問和審查，同時要重視增值稅對現金流的影響，提前做好稅收籌劃和資金預算，加強對增值稅相關規定的深入挖掘，進行科學的節稅籌劃。

(二)要加大鐵路財務會計人員繼續再教育的培訓

通過開展試點政策、申報辦法、增值稅涉稅會計核算培訓，開展防偽稅控開票系統操作以及開展網上申報操作培訓等，使財務人員更快適應新稅制下的工作。

(三)健全完善規章制度

在鐵路運輸企業“營改增”試點工作逐步深入的過程中，要結合鐵路總公司頒布的各項規章制度，規范內部操作流程。同時，建立考核機制和考核辦法，減少涉稅風險。

(四)適當增加可抵扣范圍

依據現行增值稅法，銷售不動產屬于非應稅項目，且用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。鐵路線路資產在現有《固定資產分類與代碼》中歸為“構筑物”，而鐵路鋼軌、道岔等設備抽換頻繁，實質上屬于動產設備，建議將鐵路線路作為專用設備，其新建線路資產和用于線路修理的物資消耗和勞務產生的進項稅額作為進項稅抵扣。

四、鐵路運輸業“營改增”意義

在鐵路行業實行增值稅,在重復征稅現象的解決方面是十分有效的,它為鐵路體制改革的順利進行提供了保障，同時，也為中國增值稅改革的全面推行積累了經驗。所以鐵路運輸業營改增的施行，具有很強的指導性和探索性。

近些年來，增值稅的功能發揮是提升我國稅制效率的重要環節。它作為高效性的稅種，能夠很好的解決重復征稅等諸多稅制問題。由于營業稅存在無法抵扣上一環節進項稅額的問題，繳的是全額收入的營業稅，同時也承擔了外購固定資產價款等增值稅進項稅額，這不但使得重復征稅的情況屢見不鮮，同時也不利于專業化分工的推行。作為“試金石”，鐵路“營改增”試點成為我國正在逐步推行增值稅制度改革的重要一環。在新的經濟發展形勢下，營業稅改征增值稅對經濟社會和企業的發展而言，都具有及其重要的作用。

就增值稅本身而言，它的征稅的范圍是比較狹窄的，這導致了經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷。而在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的前提下，營改增客觀上，使得引導和鼓勵鐵路運輸業在與其他運輸行業競爭中占有有利地位的這種中性效應得以很好的發揮。同時“營改增”的實施，還使得鐵路運輸業更好的與其他服務業進行競爭和合作。鐵路運輸作為服務業的一員，理應與其他交通運輸業和物流服務業適用一樣的稅種和稅率。只有這樣，才能很好的保證鐵路運輸能平等的參與到物流服務業并于其他物流企業進行很好的合作。

鐵路運輸對國民經濟而言意義重大，在我國更是具有較強的公益

色彩，因此加強鐵路運輸的管理也是有利于民生的舉措，減少重復征稅，也能更好的促進鐵路運輸行業的健康發展。如果堅持爭取國家政策的支持，修訂完善現有的規章制度，制定適合鐵路運輸企業的經營策劃方案，同時加強對鐵路運輸企業的相關人員的技能和管理的重視，那么鐵路運輸業的“營改增”將會得到更好的完善和發展。

五、結束語

在新的經濟發展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大到全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，這是我國國情的需要，同時也是我國市場經濟的進一步發展的需要。鐵路運輸業作為營改增試點，具有指導和探索作用，是基于我國國情和經濟發展的需要，同時也是我們與世界經濟接軌的需要。