淺析營改增政策對建筑企業的影響及對策

摘要:“營改增”作為我國目前實施的結構性減稅政策中的主要內容，它在消除稅收政策中的重復征稅等不合理現象，化解制約現代服務業發展的瓶頸問題，全面推進我國現代服務業的健康、持續發展起著積極地促進作用。2012年，我國率先在上海的交通運輸業、部分現代服務業中開展“營改增”的試點改革工作，在試點工作中，各項工作與措施銜接有序、相關工作實現了平穩的推進，總體運行狀況良好，可以說在試運行階段已經初步取得了成效。本文將就我國建筑施工企業在實施“營改增”后的影響劃進行分析。

隨著我國稅收制度改革的不斷深入，稅收種類的變化必將為企業的稅收帶來改變，要么增加、要么減少。如果企業的稅負增加，意味著企業相應的分配到的現金就會減少，企業要想進行再生產或生產工藝的改進所需資金就會減少，嚴重的還會造成企業走向破產；如果企業的稅負減少，那么企業就能夠有足夠的資金積累并實現擴大再生產與生產方式、生產工藝的改進、設備的更新、甚至吸收本行業的資金與優秀人才的加入。在我國國民經濟發展中，建筑施工行業是我國第二產業中唯一一個征收營業稅的行業，它的經營活動涉及到機械制造業、房地產開發業、租賃業、建材業等多個行業，甚至還將影響到我國農村剩余勞動力的就業問題。可見，建筑施工企業在我國國民經濟發展中的地位極為重要，對建筑施工企業實施營改增將有利于不斷完善建筑施工的稅制，并促進建筑施工企業的健康、穩定、可持續發展。

一、營改增對建筑施工企業的影響

(一)營改增對建筑施工企業稅負的影響分析

在建筑施工企業實施營改增后，應繳納的稅額為企業當期的銷項稅額與進項稅額之間的差值。如果一旦出現企業的銷項稅額小于進行稅額的情況時，對于沒有抵扣完的部分要從下一期的銷項稅額中進行扣除。建筑行業一般適用的是一般規模納稅人的增值稅稅率11%和小規模納稅人增值稅稅率的3%。對于小規模的建筑施工企業，不必將進項稅額中的抵扣考慮在其中，例如：教育費附加、設施的維護費等都不必考慮在內，那么小規模建筑施工企業的稅負將從3%降到2.9%。以上簡單的分析可以看出，真正決定建筑施工企業在實施營改增后的稅負增加或減少的關鍵就在于進項稅額中抵扣金額的大小、是否能夠獲得增值稅發票這兩點。例如：某建筑施工企業某一會計期間的收入為150萬元，營改增前，其營業稅額為150*3%=4.5（萬元），營改增后如果該企業的抵扣稅率為6.91%，那么增值稅就為：150/（1+11%）*11%-150* 6.91%=4.5（萬元），可見，此時的增值稅與營業稅是持平的。因此，當扣除額比實際收入的6.91%大時，企業的稅負是降低的，但是，一旦超過這個比例建筑施工企業的稅負增加。同時，建筑施工企業施工中經常用到各種原材料，如：砂石、水泥、石料、土方、鋼筋等，一般這些原材料的銷售方多傾向于選擇簡單地征收形式來完成，開具的增值稅專用發票的抵扣率一般都在6%左右，對于小規模納稅人而言則取法獲取專用發票進行抵扣。可見，這種狀況極有可能出現進項稅額不足抵扣的問題，從而導致企業的稅負增加。

(二)對納稅管理的影響

在建筑施工企業實施“營改增”后，在納稅管理方面不同于原來。必須重視兩方面的工作，即：一方面，建筑施工企業的財務人員必須重視對增值稅專用發票的收集、保管工作，在“營改增”前，建筑施工企業的增值稅專用發票主要是以價稅的合計計入成本中進行核算的，因此，增值稅發票對于一些施工企業而言可有可無。但是，在“營改增”后，進項稅額可以抵扣并決定著企業的稅負高低，因此必須對其進行妥善保管。另外，為了建筑施工企業的良好發展，必須在進行材料采購前就做好對供應商的管理工作，盡可能與那些規模較大、有能力開具增值稅專用發票的原材料供應商合作，盡可能做好稅收籌劃，為企業減輕稅負。

(三)“營改增”對會計核算的影響

“營改增”后對建筑施工企業的會計科目、會計核算方法都產生了變化。由于增值稅屬于價外稅，而營業稅屬于價內稅，因此，在會計科目上“營改增”的實施使得應交稅金科目需要細分，例如：將營業稅額與應交稅費劃分為：出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進項稅額、出口退稅、銷項稅額等。可見，營改增的實施在對會計核算科目帶來影響的同時也會使得企業的賬務處理工作變得更加復雜化。建筑施工企業在購入原材料時，有的可以取得增值稅專用發票進行抵扣，有的無法獲得也就無法實現抵扣。

二、營改增后建筑施工企業的對策

由于在營改增后會對建筑施工企業的收入核算、稅金核算、成本核算等造成一定得影響，如果會計核算不規范、不準確、不科學，那么應繳納的稅款很容易出現錯誤，從而為企業的經營帶來稅務風險。營改增前，營業稅的計算較為簡單，財務人員不容易出錯，營改增后由于增值稅所涉及到的抵扣較為復雜，就要求施工企業必須根據自身的經營狀況對會計核算管理制度進行不斷地完善與調整，在提升財務人員專業業務能力與理論知識的同時加強企業管理水平的提升。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國建筑施工企業高利潤的時代已經一去不復返，在支出的增值稅抵扣范圍內降低成本已經成為施工企業的追求的目標。建筑施工企業必須不斷優化企業內部的操作流程，加強對核算環節的管理，不斷健全對企業財務資料的處理過程，避免出現收取抵扣憑證不完整現象的發生，并根據企業的實際情況做出做有效的稅收籌劃方案。

總之，建筑施工企業的營改增是一項復雜的、系統性的工程，需要企業內部各級領導、企業相關財務人員及時進行超前的謀劃、全盤考慮、積極應對，切實降低“營改增”給企業帶來的負面影響，實現“營改增”稅收政策的平穩過渡。為保證建筑施工企業的健康、持續、穩定發展奠定基礎。