營改增下施工企業(yè)稅收改革探究

摘要:隨著社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變以及國家推動結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅是在這種背景下進行的一次稅制改革，這對國民經(jīng)濟建設(shè)具有重大意義。建筑施工企業(yè)稅收制度在營改增的改革下受到了很大影響。

當(dāng)前我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅中主要有兩個稅收類別，即營業(yè)稅與增值稅。建筑施工企業(yè)被包括在營業(yè)稅納稅人的范圍內(nèi)。計稅方式簡便、征收范圍廣等是營業(yè)稅的顯著特點，然而在其征收過程中還存在一些不合理的地方，例如無法打通增值稅的征收鏈條，對建筑業(yè)等行業(yè)的積極性有一定的壓制作用。

一、營改增稅制改革對施工企業(yè)帶來的積極意義

(一)有效降低了重復(fù)征稅的現(xiàn)象并打通了增值稅征收的鏈條

建筑施工企業(yè)的工程項目進行過程中，其使用器械及原材料的費用在獲取時需要繳納相應(yīng)的增值稅，然而以企業(yè)營業(yè)額為依據(jù)在進行營業(yè)稅計算時，建筑施工材料的不含稅成本與獲取材料時繳納的增值稅額仍然包含在營業(yè)稅額中，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。在營改增制度推廣實施后，部分增值稅的進稅額可以通過抵扣的方式避免重復(fù)征稅。

(二)營改增制度對施工企業(yè)起到了一定的鼓勵性作用

企業(yè)通過主動更新技術(shù)并加大設(shè)備投資力度，能夠有效提高自身的競爭力。建筑施工企業(yè)對固定資產(chǎn)，如原材料與大型設(shè)備等進行投資是其運行的重要內(nèi)容。企業(yè)固定資產(chǎn)投資的進項稅額在營改增制度實施后能夠進行相應(yīng)抵扣，這一變化對施工企業(yè)產(chǎn)生了很大的激勵作用。稅制與國際接軌為施工企業(yè)提供了公平競爭的機會。

(三)營改增有效降低了施工關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象的發(fā)生

建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅率差別很大，導(dǎo)致建筑行業(yè)中的關(guān)聯(lián)企業(yè)間大量存在收入轉(zhuǎn)移的避稅問題，而這種情況在原稅收制度中具有一定合理性。而營改增通過完善稅制，調(diào)整稅率等辦法有效減少了此類問題。

二、營改增稅制改革對施工企業(yè)的影響

(一)稅負(fù)變化

《營改增試點方案》將建筑行業(yè)的增值稅率暫定為11%。由于新制度對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的情況帶來了新變化，因此企業(yè)在相應(yīng)環(huán)節(jié)應(yīng)取得建筑也發(fā)票作為憑證具有重要作用。通過計算可以得出，施工企業(yè)在各個環(huán)節(jié)順利獲取發(fā)票的情況下，若企業(yè)的進項稅額比例占經(jīng)營總收入的6.5%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)進項稅扣除額比例占9%，那么在營改增制度實施后建筑施工企業(yè)的前后稅負(fù)情況可以保持平衡。而在實際稅收過程中，由于建筑施工企業(yè)在經(jīng)營中對勞務(wù)用工及部分材料支出等內(nèi)容無法及時獲取或者得不到相應(yīng)的增值稅票，導(dǎo)致營改增制度只能在理論上降低企業(yè)稅負(fù)，部分管理不規(guī)范的施工企業(yè)無法切實享受政策，有效增值稅抵扣發(fā)票的無法獲取甚至還會使得稅負(fù)增加。

(二)工程造價變化

人工使用費、材料費、機械使用費及企業(yè)管理費等都屬于建筑施工業(yè)的工程造價范圍。在營改增實施前，施工企業(yè)的造價由稅前費用、利潤及應(yīng)繳稅金組成，營業(yè)稅由稅前造價乘以營業(yè)稅率后得出。在營改增實施后，稅費征收對象、依據(jù)與辦法等都相應(yīng)地發(fā)生了改變，這使得工程造價基礎(chǔ)與工程預(yù)算都發(fā)生了變化，因此，施工企業(yè)需要在投標(biāo)之前全面考慮各事項。

(三)財務(wù)指標(biāo)變化

施工企業(yè)想要真正降低稅負(fù)需要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取全額的增值稅票，同時企業(yè)毛利潤與收入會相應(yīng)提高；營改增實施后，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值會由于原材料及設(shè)備購買的增值稅抵扣情況而降低，企業(yè)若加大對固定資產(chǎn)的投資力度并通過貸款的方式使得利息支出提高，利息無法進行抵扣，使得企業(yè)負(fù)債提高而資產(chǎn)降低，這對企業(yè)信用評級有很大影響；建筑施工項目周期一般較長，工程款墊付的情況十分常見，增值稅扣繳義務(wù)的時間為取得銷售憑證的當(dāng)天，使得企業(yè)的月收支難以平衡，從而導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流無法良好運轉(zhuǎn)。

(四)財務(wù)報表變化

施工企業(yè)財務(wù)報表的變化主要體現(xiàn)在三方面：其一，利潤報表。在營改增制度實施后，施工企業(yè)營業(yè)稅額及附加稅會相應(yīng)降低，對應(yīng)的成本支出也會隨之降低。同時，利潤科目的增加使得企業(yè)稅負(fù)下降，為企業(yè)爭取了更多的資金能夠投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，并提高企業(yè)的發(fā)展積極性與整體競爭力；其二，資產(chǎn)負(fù)債報表。在營改增制度的實施初期，施工企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都會有所降低，稅負(fù)的降低與利潤的提高從長期來看能夠使得企業(yè)的負(fù)債與資產(chǎn)總額增加；其三，現(xiàn)金流報表。在新政策下施工企業(yè)的對外投資與生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流會增加。

三、結(jié)束語

“營改增”作為我國稅收制度的一次重大改革，其實施對施工企業(yè)具有十分積極的影響。有效避免了企業(yè)稅收中的重復(fù)征稅與不公平征稅現(xiàn)象。同時，“營改增”在其推進過程中還存在一些需要完善的內(nèi)容，如確定稅率、征收范圍、管理辦法及利益分配等。因此，施工企業(yè)應(yīng)為這一新執(zhí)行的制度做好準(zhǔn)備，積極應(yīng)對。