淺議企業內部會計控制

山東省沂南縣財政局 張金梅

實施內部會計控制與企業的經營活動密切相關，可以降低企業的經營風險，提升企業的整體管理水平與綜合競爭實力。企業應優化內部會計控制環境，完善內部會計控制體系，調動起管理層乃至每一名員工參與內部會計控制的積極性，在激烈的市場競爭中實現可持續發展。

一、企業內部會計控制的含義及其控制體系的構建原則

企業內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業建立并實施內部會計控制體系，應當遵循以下基本原則：

（1）合法性原則。內部會計控制制度的設計必須遵循會計法、國家統一的會計制度和監管部門規章的要求，并結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計。

（2）有效性原則。內部會計控制應當做到環環相扣，操作起來切實有效。

（3）全面性原則。內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的所有部門和人員，企業各個業務領域和各個操作環節。

（4）不相容職務相分離的原則。不相容職務相互分離，堵塞漏洞，消除隱患，確保不同部門和崗位之間權責明確、相互牽制，保證企業的財產安全，實現企業的健康發展。

（5）成本效益原則。內部會計控制應當以較低的控制成本達到令人滿意的控制效果，實施內部會計控制的成本應小于其因此而帶來的經濟效益。

（6）適時性原則。內部會計控制制度建設應隨著外部環境的變化、企業具體業務情況的變化和管理要求的提高及時更新完善。

二、實施企業內部會計控制的必要性

傳統的計劃經濟規避了市場風險，然而有市場就有風險，市場經濟體制下，各國資本實現了自由流動，競爭更加激烈，要想保持國民經濟的持續、快速、健康發展，維護社會主義市場經濟秩序顯得尤為重要。目前我國部分企業對內部會計控制制度建設不夠重視，經濟違法違紀現象時有發生，會計秩序混亂，財務信息失真，擾亂了正常的經濟秩序，以致管理失控，經營目標無法實現。針對部分企業經濟管理的現實狀況，建立健全內部會計控制制度勢在必行。

實行內部會計控制是加強會計核算，規范會計行為，防范財務風險，提高財務會計信息質量的必然要求。在市場經濟的大環境下，企業乃至個人更加注重追逐經濟上的利益，在利益的驅使誘惑下，很多個人、企業為滿足顯示業績或逃稅等等的私欲和單位的小團體利益，往往喪失原則，無視經濟法律、法規的存在，隨意進行會計核算，違規進行會計操作，大肆進行會計造假，不顧職業操守，有章不循，偽造、變造甚至毀損會計憑證，賬簿和報表，提供虛假會計信息，降低了會計信息質量。通過對經濟業務流程及關鍵控制點的控制可以發現虛假會計信息，及時識別業務發生過程中的不正常跡象，避免違規操作，規范會計行為，加強會計核算，加速資金周轉，降低成本，增加利潤，創造更高的經濟效益，確實提高了會計工作質量。

實行內部會計控制是深化企業改革，建立現代企業制度，強化內部管理，提高經濟效益的客觀要求。企業改革的長遠目標就是建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，切實轉換企業經營機制，使其真正成為“自主經營、自負營虧、自我發展、自我完善”的市場競爭主體。部分企業的管理者沒有充分認識市場風險，缺乏內部會計控制意識，對內部會計控制的內容及重要性認識不到位，獨斷專行，只憑直覺盲目的進行決策，仍然是計劃經濟決策方式，未建立起現代企業制度及相應的監督制約機制。因此必須充分發揮內部會計控制制度的作用，嚴格按事先制定的標準和要求貫徹執行，并設有相對獨立的內部審計機構，對經濟活動由過去的事后控制轉變為事前、事中、事后的全過程實時控制，增強企業的內部管理，提升企業的經營效率，內部會計控制對處理好受托經濟責任和利益分配關系以及建立現代企業制度都有著非常重要的作用。

三、實施企業內部會計控制的措施

（一）提高認識，增強內部會計控制觀念

企業的高層決策者和管理者應充分認識內部會計控制制度在規范企業經營、降低財務風險、提高經濟效益方面的重要性和實際意義，注重和員工的溝通交流，形成強大的團隊精神和企業合力，樹立正確的內部會計控制意識，思想上的高度重視促使內部會計控制制度成為企業高層的內心需求，通過思考和探索制定適合本企業實際情況和業務特點的內部會計控制制度，合理設置會計崗位，明確分工，適當授權，形成相互制衡機制，一項經濟業務由多人來完成，便于通過會計記錄分清執行主體和責任主體，避免相互推諉扯皮現象的發生。

（二）建設高素質的會計隊伍

會計人員是實行內部會計控制的主要主體，其個人業務技能和品德素質的高低直接決定了內部會計控制執行效果的好壞，企業應制定嚴格的人事招聘制度，在會計人員的選用上既要綜合考慮會計業務能力的強弱，又要考慮個人的道德品質和價值觀，真正把一批綜合素質過硬的優秀人才選拔到會計工作崗位上來，這是實行內部會計控制最基本的前提。建立規范約束機制，對會計人員的行為要有一定的約束，對會計人員的權利和職責要有一個明確的分工。對會計工作崗位實行定期或不定期的輪換制，一是方便會計人員熟悉不同的經濟業務流程，亦可防止舞弊現象的發生，二是通過崗位輪換及時發現問題，預防別有用心人員的不良動機。制定獎懲激勵機制，每半年或一年對會計人員進行一次工作業績、個人品質和思想操守的評價，評價結果和個人利益結合起來，獎優罰劣，淘汰不能勝任本職工作的人員，充分調動會計人員的積極性和主動性，做到人盡其才，人盡其用。制定培訓、晉升機制，定期對會計人員進行業務培訓，避免因業務水平匱乏造成會計工作失誤，對新錄用的會計人員進行崗前培訓，既培訓業務知識，又培訓道德紀律和法制觀念，對業務熟練的會計人員進行更新知識以及經營管理方面知識的培訓，不斷提高綜合素質，積極應對工作中的突發狀況及出現的新問題、新情況，切實提高工作質量，并根據工作業績給予其晉升的機會。

（三）加大內部監督力度

內部會計控制是通過對經濟業務活動強化內部會計監督，進行自我調節、自我約束的一種內在機制，一個好的內部會計控制制度應該控制目標明確，設計合理，但要確保內部會計控制制度得到切實執行，并且運行效果好，企業必須實行內部監督，企業應當設立內部審計機構，配備專職審計人員，內部審計機構直接對企業最高領導層負責，相對獨立，保證檢查出的問題不被掩蓋，對內部會計控制的各個環節，經濟業務的流程，企業財務會計信息的真實性和可靠性進行監督和考評，評價內部會計控制制度是否健全，是否遵循嚴格的執行程序，是否能有效糾正杜絕舞弊現象，尤其關注關鍵控制點是否控制到位，及時發現內部會計控制的漏洞和不足，對內部會計控制執行中的薄弱環節及時采取措施進行完善修正。

（四）強化外部監督

部分企業內部會計控制的意識淡薄，重視不夠，違反經濟法律法規，企業目標無法實現，政府應充分發揮監管部門的權威性，加大執行力度，依法追究企業領導人的責任，根據相關法律法規強制規范企業建立健全內部會計控制制度并貫徹執行，充分發揮社會輿論、新聞媒體的會計監督作用，鼓勵支持各級新聞媒體對企業違法違紀案件進行曝光，增加透明度，給企業施加壓力，使其充分認識內部會計控制的重要性，更好的將內部會計控制工作落到實處，有效預防錯誤和舞弊的發生。

（五）預算控制

科學合理的預算編制可以提高預算的準確性，預算控制要求企業加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，嚴格控制隨意增加預算經費，改變預算資金用途，在業務執行過程中時刻注意不脫離預算，必要時酌情調整，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，糾正偏差，確保預算的執行。對預算執行情況進行綜合考評，提高預算的剛性執行力。

四、結束語

企業內部會計控制的強弱關系企業的興衰成敗，健全有效的內部會計控制可以保護企業資產的安全完整；有效提高會計信息質量，防范財務風險；促進工作效率的提高和經營目標的實現；推進國家各項政策、法規的貫徹落實。據此企業要制定并執行與之配套的一系列內部規章制度，充分調動企業全體員工的積極性和主動性，做到人人、事事、時時都在進行內部會計控制，提高企業內部會計控制制度的執行力，充分發揮內部會計控制在企業經營管理中的重要作用，使企業在經濟全球化的大環境下獲得長足的發展和不斷的進步。