事業單位財務內部控制與監督

摘要:事業單位的內部控制是否健全，直接影響著財政資金的使用效率，進而影響社會經濟的發展。文章首先分析了現階段事業單位財務內部控制存在的一些問題，并根據作者多年在廣播電視行業的工作經驗，為改善財務內部控制制度提供相關建議。

一、事業單位強化內部控制管理與監督的現實意義

事業單位在我國組成結構中，是一個特殊的存在。雖然其自身并沒有將利潤最大化作為其主要目標，但是卻為整個經濟的發展提供必要的條件。尤其是近幾年來，我國各項經濟制度日益完善，而企業的內部控情況也逐漸受到政府越來越多的關注。隨著引導企業規范和完善財務內部控制的法規、政策的出臺，為穩定我國經濟發展做出了重要貢獻。但是，需要注意的是，這些法規政策主要是針對普通企業而言的，對于如何規范事業單位的相關工作，卻很少有所涉及。再加上事業單位的資產和資金來源大都來源于財政撥款，這就更需要對事業單位加強財務內部控制和監督。因此，財政部也專門于2012年底下發了行政事業單位內部控制規范，要求從2014年起實施，包括對行政事業單位預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理以及合同管理等主要經濟活動的風險控制。。通過強化事業單位內部控制，防止事業單位侵蝕國有資產，或者對國有資產的不合理使用以及貪污腐敗現象的發生。規范事業單位的財務工作，保證事業單位財務內部控制和監督有章可循。為其更好的為社會服務，促進經濟發展提供條件。

二、事業單位財務內部控制與監督存在的問題

(一)財務內部控制意識薄弱

目前很多事業單位的資金大都來源于財政撥款，相應的財務管理的目標并不是如何利用現有資金獲取更大收益，而是保證事業單位能夠維持正常的運轉，有效發揮其應有的作用，更好地履行其社會職能。這樣的話，事業單位的財務內部控制就很容易被忽略，所謂的財務管理也就是做好收支工作即可。而且，事業單位的內部管理體制和普通企業也有很大區別，單位領導在內部擁有很大的決策權，并不用對單位的經營狀況負責。嚴重破壞了事業單位財務內部控制的完整性，導致下屬部門和人員也無法重視相關工作。而且計劃經濟時代的一些弊端還在事業單位內部生根發芽，尤其是一些基層事業單位，由于改革對其影響較小，其思想就更為落后保守，很難奢求其能夠重視內部控制工作。

(二)預算不嚴格，資金管理不規范

在財務內部控制管理中，嚴格的預算管理是必不可少的條件。受長期的計劃經濟體制影響，很多事業單位并沒有意識到良好的預算管理對財務內部控制的重要性。預算方案制定不合理、內容編制和實際不符、預算執行較為隨意。這些都導致在事業單位內部，預算管理流于形式，無法為財務內部控制和監督提供必要的保證。而且，部分事業單位在資金管理方面還存在著漏洞，在使用和保管資金的時候，沒有嚴格按照相關程序進行。使得一些工作人員挪用公款謀取個人利益，部門內部私設“小金庫”現象比較比較普遍。同時，一些事業單位對于資金的使用情況沒有指定相關的責任人，一旦資金的使用出現了問題，資金的使用部門和管理部門就會為了推脫責任而互相“踢皮球”以推卸責任。不能明確部門和個人的責任，就無法限制違規使用資金情況的發生。

(三)缺乏風險管理意識

事業單位資金來源固定，社會職能相對來說較為簡單，這就導致在日常管理中，風險意識薄弱。在單位內部缺乏完善的風險預警體系和管理機制，影響其財務管理的穩定性和投資效益。以廣播電視行業為例，由于長久以來受到事業體制的影響，決策層缺乏在市場化條件下的企業運作經驗。對財權的劃分、控制機構的設置以及信息溝通方面，都缺乏必要的控制措施和監督手段。很多廣電機構在實現多元化經營的過程中，不能認清自身優劣以及市場的風險型，在決策的時候往往主觀臆斷，導致多起產業投資失敗的案例。此外，由于事業單位依然實行的是行政管理體制，在內部領導具有高度的權威，很難對其進行監督和制約。再加上事業單位無論是在業務上還是管理方面，都構成一個相對獨立的系統，政府以及社會監督機構很難從外部對其財務情況進行有效的監督，導致事業單位的財務監管環境相對寬松，嚴重降低了財務內部控制和監督的作用。

三、完善事業單位內部控制與監督的措施

(一)強化事業單位財務內部控制意識

由于事業單位資金的來源和使用都較為穩定，尤其是偏遠地區的基層單位，經濟發展滯后，面臨的經濟環境也較為簡單，其財務人員對于內部控制就更為陌生，這就給事業單位加強財務內部控制工作造成一定的困難。所以，要解決財務內部控制問題，必須先從意識上引起事業單位人員對財務內部控制的重視。為了達到這一目的，事業單位應該加強對財務內部控制宣傳力度，并針對員工的實際情況，在他們中間開展必要的培訓和教育工作，讓所有的人員都認識到財務內部控制的重要性，同時掌握必要的技能以保證內部控制活動的正常開展。并規范財務流程，為施行財務內部控制創造一個良好的環境。此外，在事業單位內部，還應該建立相對獨立的內部控制體系，主要包括三個相對獨立的控制層次：首先，在內部成立專門的審計機構，獨立于被審計部門，受上級機構的垂直領導。審計機構主要對會計和財務部門實施內部控制，通過離任審計、日常稽查、監督審查賬目等方式，在事業單位內部構建起一道以“查”為主要手段的監督防線。其次，設立事后監督機制。通常的做法是在事業單位內部設立一個獨立專業崗位，專門負責對事業單位的日常財務活動進行監督，并將監督的過程和結果直接向審計機構反映。為了更好地發揮崗位作用，需要完善其程序化和規范化建設，并在配備工作人員的時候，由審計機構負責選擇責任心強、職業素質高且工作能力全面的人員擔任該職務。以在日常的會計核算基礎上，建立以“堵”為主要的監控體系。最后，在事業單位內部完善相互制約的制度。工作人員處理業務過程中，涉及到資金支出的，均需要經過審核，并明確處理權限和應該承擔的責任，嚴禁由一人負責資金支出的所有程序。建立以“防”為主的監控防線。以上三層方面，再配合良好的控制環境，對于完善財務內部控制和監督，具有重要意義。

(二)將全面預算貫穿整個財務控制體系

事業單位應該根據全面預算要求，嚴格地執行預算制定以及審批程序，對下屬機構的業務過程進行全面的管理和專項控制。比如廣播電視行業集團內部，有頻道、欄目、節目等責任主體，這就需要分析其實際情況，并嚴格按照程序執行預算，以降低其運營成本，保證這些業務的經費控制在預算范圍之內，實現管理目標。并時時監督預算的執行情況，一旦有超出預算的可能，就應該嚴格控制相關業務，并分析審核追加預算的可行性。如果追加預算確實必要，應該交由專門的預算機構決定增加預算。由于此舉可能會影響預算的調整，所以必須慎重對待。在財務控制引入全面預算管理，針對頻道、欄目、節目等責任主體，強化事業單位內部成本管理，完善成本核算。通過嚴格執行預算內容，加強對各責任主體的預算目標的考核。考核內費用、不再僅僅限制在

節約開支、降低成本等目標。而是在這個目標的基礎上，合理配置資源，提高經營管理水平，從而可以更好地為社會提供公共服務。需要注意的是，全面預算的有效實施和績效考核存在密切的聯系，將預算執行效果和考核結果、薪酬體系相結合，可以更好地調動員工的工作積極性，保證預算目標的有效落實。

(三)建立風險管控、財務風險預警機制

類似廣電行業的事業單位，資產規模不斷擴大，資金的鏈條不斷延伸，經營地區也隨之擴張。經營規模擴大帶來的是經營風險的增加，尤其是越來越多的廣電企業參與多元化經營，其經營風險更是成倍增加，必然形成更為復雜的管理體系，增加了管理難度。對于這種新的變化，此類事業單位必須具備優秀的資源整合能力以及跨行業、跨地區的經營能力，保證各部門的資產處于良好的循環之中，更重要的是要具備對風險的識別和控制能力，所以，建立風險管理和預警體系，刻不容緩。具體可以從以下幾方面入手：首先，實施有效的風險管理。將風險管理作為日常管理的一個必須流程，納入到關鍵的管理活動之中，并將風險管理的焦點集中在財務管理和內部控制方面。為了更好地實施風險管理，對于廣電行業這樣規模較大的單位，可以將相應的管理機構獨立設置并歸屬于監督部門之下。其次，構建財務風險預警體系。一套完整的財務預警體系，需要事業單位在組織機制、風險控制運行機制及風險預警方法等方面，具有良好的建設基礎，這也是預警體系能夠有效發揮作用的保證。最后，健全內部監督機構，以識別在日常經營過程中存在的潛在的經營風險和財務風險。內部監督機構要和管理機構平行，互不干涉，使得內部監督機構能夠獨立的形式職權，保證內部控制的效果。

四、結束語

事業單位財務管理工作的質量，不僅直接關系到單位自身的發展，還對社會效益有著重要的影響。特別是在財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》的今天，各類事業單位都必須高度重視內部控制工作，尤其是像廣電行業這類單位，不僅資產規模大，而且影響范圍廣，經營性質相對復雜，所以對于財務工作的內部控制和監督就有更高的要求。所以，事業單位在日常管理中，必須重視內部財務控制和監督機制的建設，完善相關制度，切實提高事業單位的財務管理水平。