淺談企業財務審計若干問題

摘要:本文首先簡要介紹了注冊會計師財務報表審計的一些相關知識，然后論述了企業財務審計中存在的一些主要問題，希望對注冊會計師開展年度報表審計業務有所裨益。

一、注冊會計師財務報表審計概述

注冊會計師審計起源于企業所有權和經營權的分離，企業財務報表審計的主要目的是合理保證被審計單位的會計報表按照國家統一的會計制度編制，并公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。注冊會計師的財務報表審計有力地支持了我國企業進行現代企業制度改革，同時為了更好地指導注冊會計師進行企業財務報表審計，財政部批準發布了注冊會計師執業準則體系。從審計理論的完備程度和審計方法先進程度來說，企業財務報表審計是現代各種審計方式中最重要的審計形式之一，同時它也是注冊會計師的主要業務。

二、企業財務審計中存在的主要問題

(一)注冊會計師的財務和會計知識更新性較差

近年來隨著我國經濟的發展和對外開放程度的不斷提高，我國財政部為了適應經濟發展的需要，在會計準則方面和國際財務報告準則進行了趨同，并發布和修訂了大量的企業會計準則。這些會計準則不同于以往的企業會計制度，需要準則執行者進行大量的職業判斷，因此需要廣大的會計和注冊會計師認真學習企業會計準則體系。但由于我國部分注冊會計師沒有樹立終身學習的理念，因此在注冊會計師協會組織的后續教育課上表現較差，更談不上自覺自學會計準則知識，這種局面導致很多注冊會計師的財務和會計知識跟不上形勢的發展，知識結構老化現象嚴重。由于注冊會計師年度報表審計的主要標準就是企業執行的會計準則體系，因此很多注冊會計師在進行年度報表審計時發現不了問題，更解決不了問題。

(二)沒有嚴格遵守職業道德守則的原則與要求

1、部分合伙人和員工的職業道德意識較差

會計市場競爭比較激烈，導致會計師事務所的部分合伙人和員工職業道德意識較差，如不按照審計程序執業，導致執業質量低下；又如在承攬業務過程中詆毀同行，嚴重影響整個行業的形象；再如注冊會計師沒有適當履行對客戶的責任，對執業過程中獲知的客戶信息沒有盡到保密的義務。

2、不重視審計中的獨立性

由于經濟利益和外界壓力等因素的影響，我國很多會計師事務所在年度財務報告審計中，根本不重視獨立性問題，嚴重影響了審計質量，甚至導致審計失敗。主要表現在以下幾個方面：

一是除了正常進行審計工作外，其還與被審計單位存在其他的經濟利益；二是大部分審計收費來源于單一的大客戶；三是急功近利，非常害怕失去客戶；四是合伙人的直系親屬與被審計單位聯合經營；五是抗壓能力差，在重大會計、審計等問題上與被審計單位存在意見不一致時非常害怕受到解聘威脅。

3、缺少職業懷疑態度

部分注冊會計師在年度報表審計過程中被客戶的假象迷惑，經常認為管理層的誠信毫無問題，對審計查詢的回答往往不加懷疑輕易采納，增加了審計風險，主要表現在以下幾個方面：一是從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致時沒有追加必要的審計程序；二是當管理層的某項聲明與其他審計證據相矛盾時，注冊會計師沒有采取進一步的調查措施，而輕易相信管理層做出的聲明，更談不上懷疑管理層其他聲明的可靠性；三是對審計過程中發現的異常情況，注冊會計師沒有采取進一步調查措施，特別是自己的能力不能查明事情真相時，沒有聘請相關專家進行工作以評價文件記錄的真偽。

4、壓價競爭情況突出

目前壓價競爭一詞竟然成為描述注冊會計師行業不正當競爭行為的一種約定俗成的說法。可見注冊會計師壓價競爭情況比較突出，這固然有會計師事務所脫鉤改制后生存壓力增大的客觀因素，但不少會計師事務所為爭取更多的客戶，收費明顯低于行業同行標準也是非常不正常的現象。會計師事務所壓價競爭是很難保證投入足夠的審計力量開展審計工作的,只能導致執業質量低下甚至審計失敗。

(三)事務所質量控制體系建設有待加強

很多會計師事務所的質量控制體系不完整且執行效果較差，一是沒有明確對業務質量承擔領導責任的人；二是制定的職業道德規范內容不完整且可行性差；三是在客戶關系和具體業務的接受與保持的工作中隨意性較大，沒有明確的規范標準；四是人力資源政策不當，事務所人員流失情況嚴重；五是現場的業務執行缺少監控，業務工作底稿的復核流于形式。

(四)審計計劃和風險評估流于形式

目前，我國很多會計師事務所的審計計劃和風險評估工作只是為了應付注冊會計師協會的檢查，因此存在不去客戶現場調查研究，只在家里編制審計計劃和進行風險評估的現象。這固然有注冊會計師的能力適應不了風險評估程序的因素，但主要的原因還是不夠重視審計風險。

(五)管理建議針對性較差

很多注冊會計師給被審計單位出具的管理建議理論性大于可執行性，沒有給審計單位提供更多的增值服務，長此以往很容易失去客戶的信任。

三、結束語

綜上所述，我國注冊會計師在進行年度財務報告審計時存在的問題還是比較突出的，希望引起注冊會計師們的反思并不斷降低審計風險。