對新舊會計制度下預算編制工作的探究

北京精密機電控制設備研究所 王鋒

軍工科研事業單位預算是單位完成事業發展目標和計劃的重要保證，也是單位財務工作的基本依據。因此，合理編制單位預算，嚴格預算執行，真實反映單位財務狀況和科研、生產經營成果；提高資金使用效率，防范財務風險，也是軍工科研事業單位財務管理的主要任務。

本單位預算的編制，按照量入為出，收支平衡的原則，通過建立完整的賬戶模型，把所有預算數據填入模型，以模擬決算報表的方式，編制財務預算報表。這種編報方式在2014年軍工科研事業單位采用了新的會計制度下（財防[2013]381號），深刻理解新會計制度下會計科目的設置及其核算范圍，對于預算項目的正確歸集、賬戶資金的借貸平衡、合理編制預算報表就顯得尤為重要。無論是新舊制度對于最終實現的預算目標是一致的，但由于其會計科目的設置及核算內容的不同，必將導致賬務處理的不同。本文根據作者在編制預算工作中的體會，通過對新舊制度下賬戶模型的對比，簡要地分析一下會計科目的改變對利潤、資產負債、現金流量三張財務主表主要預算指標編制的影響。

一、對編制利潤表有影響的科目分析

新舊制度由于科目的核算范圍、成本歸集、財補的沖攤順序發生變化等原因，導致對于利潤表中的營業總收入、營業總成本的明細項目的填報產生了差異，也影響了利潤總額的數值，具體分析如下：

（一）收入類科目

營業總收入的指標為本單位本年預計完成數，由主營業務收入和其他業務收入組成，新舊制度對于收入的分類及其核算內容卻不相同。新制度中科研收入為除同級財政撥款以外的型號結算收入，財政補助收入科目的核算范圍也擴大了，既包括事業費、離退休經費、也包括住房改革經費、科研項目、基建撥款等。

新舊制度下營業總收入對比詳見下表：

項目名稱舊制度財補收入（基本支出補助）主營業務收入序號 1 2 3 4 5 6 7其他業務收入營業總收入等于主營業務收入加其他業務收入科研收入財補收入（科研項目支出補助）新制度除同級財政撥款以外的型號結算收入事業費離退休費住房改革經費同級財政撥款項目額度型號結算收入事業費離退休費住房改革經費

（二）成本費用類科目

1、營業成本分類及歸集內容不同

營業成本由主營業務成本和其他業務成本構成。由于新制度新增了財政補助支出科目，用于核算同級財政部門取得的各類財政撥款相對應的支出，分配計入型號項目的成本已經沖減了財政補助的相關費用，因此對于從科研成本貸方取得的型號結算成本還需加上財政補助支出方能構成新制度下的主營業務成本，上繳上級收益作為稅后結余分配處理，不再作為其他業務成本計入營業總成本。

新舊制度下營業總成本對比詳見下表：

項目名稱舊制度主營業務成本型號結算成本新制度除同級財政撥款以外的型號結算成本事業費離退休費住房改革經費同級財政部門撥付的科研經費額度財補支出（基本支出）財補支出（科研項目支出）序號 1 2 3 4 5 6 7 8型號結算成本其他業務成本上繳上級支出住房改革實際支出營業總成本等于主營業務成本加其他業務成本

由于上繳上級支出通過稅后結余分配核算，新舊制度對于營業總成本的核算就產生了差異，因而影響了利潤總額的變化。

2、管理費用核算內容及結轉發生變化

新制度不再提取固定資產修理費，按實際發生直接列支，同時按照文件規定計提安全生產費用；福利、保險費用先在應付職工薪酬科目據實列支，再按管理人員比例分攤計入管理費。由于財政補助收入沖減與支出分配順序發生變化，在期末將費用結轉至科研成本時應將離退休經費財補沖減。

3、事業結余科目的賬務處理變化

新舊制度中事業結余科目名稱相同，但核算的內容不同。新制度中將除財政補助項目以外的科研收入、其他收入如利息收入等全部結轉到事業結余科目的貸方，將發生的全部科研成本、其他成本、稅金及附加轉入事業結余科目的借方，收支相抵后的余額即為凈結余，再通過非財政補助結余分配科目將上繳上級支出、上繳企業所得稅扣除后才為企業凈利潤。而舊制度是將型號項目結算的凈結余以及其他收支項目凈結余轉入事業結余科目的貸方，將稅金及附加、上繳上級支出轉入事業結余的借方，借貸相抵后即為凈利潤。

二、對編制資產負債表有影響的科目分析

受上級單位對兩金占用率等預算指標的控制，在本單位2014年編制的資產負債表中，新舊制度產生差異的科目包括預付賬款和盈余公積，具體分析如下：

（一）應付職工薪酬與管理費核算內容改變的影響

對應于舊制度應付工資科目，新制度應付職工薪酬科目變化較大，核算范圍增加，財政補助資金沖攤順序改變，分配進入管理費和型號成本直接人工費的核算內容也不同。

項目舊制度（應付工資）借方貸方核算內容結轉管理人員工資、結轉型號成本分攤的工資新制度（應付職工薪酬）借方工資總額（含住房補貼）、提租補貼、住房公積金、社會保險、個人福利貸方沖銷財政補助基本收入、結轉保險費、結轉福利費、結轉管理人員工資、結轉型號成本分攤的工資工資總額（不含住房補貼）

新舊制度會計科目核算內容詳見下表：由于分攤計入型號成本的職工薪酬及管理費的改變，在存貨預算總額保持不變的情況下，使得需報銷的科研成本數額改變，導致預付賬款的數額發生改變。

（二）基金科目設置變化的影響

新制度對于基金科目的設置變化較大，增加了非流動資產基金科目，用于核算固定資產、長期投資及在事業本級并賬的基建投資項目。在新制度下編制基本建設投資預算時既要考慮撥款、投資、資產交付的賬務處理平衡，同時還要兼顧基建并賬的相關規定。在財政補助收入、支出科目要體現基本建設投資中國撥資金經費額度,自籌經費的使用額度,根據基建并賬規定，新制度中直接將國撥配套自籌資金通過專用基金-折舊基金核算，而不是舊制度中先通過其他應收款掛賬，待完工結算交付資產時，再沖銷掛賬，以專用基金支出。專用基金新制度不再按比例提取職工福利費和固定資產修理修繕費，職工福利基金只用于支出公共福利，新舊制度盈余公積科目的變化，即由于職工個人福利核算等科目改變的影響。

三、對編制現金流量表的影響

現金流量表的編制只涉及貨幣資金這一會計科目，新舊制度對現金流量表的編制無影響。

四、結束語

賬戶模型的建立需要涉及到跟本單位經營業務相關的所有會計科目，新制度中還有一些會計科目的核算范圍與舊制度有所不同，如撥入科研費、其他應付款等，本文未全部詳細分析列出，同時由于本文是基于本單位2014年的預算編制數據，可能有一些指標受到上級單位及本單位實際情況的影響，分析得出的結果具有片面性，有理解不當的地方，希望得到批評指正。