探究企業實行全面預算管理存在的問題及對策

山東新富佳悅大酒店有限公司 張英書

自上個世紀末，國家經貿委就已經下發了在國企中進行全面預算管理的命令并頒發了相關文件。隨后這近二十年間，全面預算管理被推廣至政府、企業甚至是學術界中進一步實施。盡管全面預算管理的普及范圍已較之前有了很大的進步，但無論是落實的程度還是企業對其所采取的重視程度，都很難與發達國家進行比較。好在經濟市場化使得企業開始不得不面對競爭更加激烈的發展局面，為了提高競爭力、平緩風險，企業開始對全面預算管理重視起來，并將其作為進行內部控制的重要工具，全面預算管理愈加完善。

一、所謂“全面預算管理”

(一)基本內涵

企業的預算主要是指基于預測，借助數量或金額等多種形式對企業在未來一個期間內的生產經營狀況進行科學的計劃與決策。而全面預算管理則是于企業內部實施的、主要針對內部進行控制管理的科學管理方式，它對企業的財力、物力與人力等諸多資源進行優化分配，以使企業的發展目標得以更快、更容易的實現。同時，它還可以將企業各部門存在的諸多關鍵問題整合到一個綜合性的整體中，進行統一的管理控制。

(二)基本內容

全面預算管理對于現代企業的發展來說是不可或缺的，作為實現企業戰略目標的強有力手段之一，企業在實行全面預算管理時，需要考察市場的實際需求并對其進行深入研究，以銷售預算作為出發點，向生產、成本等環節進行延伸，對企業的重大決策進行科學的預測。

(三)特點

顧名思義，全面預算管理最大的特點就在“全”。在覆蓋面積上，“全”既包括了上至管理層下至基層員工所有部門的職員，也包括人力、物力與財力等所有資源。而在覆蓋時間上，全面預算管理更是貫穿于整個生產經營周期的始終，從收集市場需求開始，到分析數據，到作出決策，再到整個生產經營過程，都少不得全面預算管理的參與。綜上所述，全面預算管理表現出全額、全員、全程這三項“全面”特色。

二、在企業內部實行全面預算管理的必要性

全面預算管理針對的對象是企業的所有部門，如生產、銷售、工程、財務等部門。由于這個特點，全面預算管理在企業內部形成了一條有機鏈，通過鏈式管理，企業整體與各部門的宏觀、微觀目標得以被有機整合為一個整體，在企業整個生產經營的過程中達到對各部門全程監管。由于眾多主觀、客觀因素的干擾，全面預算管理的實際執行情況總會與預期有所不同，這時可以將這些不同進行全面分析，并以此為依據得出如調整預算等具有實踐意義的解決措施，并在進行績效考核時以此為評價依據來對各部門采取科學合理的獎懲措施。

(一)全面預算管理是促進公司各部門間達成暢通交流的有效手段

由于其具有整體控制的特點，因此企業組織得以通過全面預算管理向各部門及部門內的全部人員下發要求。借助全面預算管理，企業總預算目標與下級部門職能達成了一致，這種最佳匹配狀態可以大大地提高企業的生產經營效率。

(二)全面預算管理是企業量化與指標化業績的有力證據

企業通過全面的預算管理將生產經營計劃指標化，并將生產經營所得量化，并以此為員工在期末進行績效考核的重要依據。而量化的考核結果更加準確、公平，也能更好地調動起員工的工作積極性，使企業的生產經營效率更高。

(三)全面預算管理是節約企業成本、協調資源分配的科學手段

通過全面預算管理，企業將生產經營過程中所需的各種資源和要素得以更加準確、協調地配送至具有真正需要的部門，避免了資源的浪費。同時，編制更加合理、平衡，生產經營活動中所耗費的成本更加節省，企業也因此得到了更高的收益。

三、全面預算管理在實行過程中被發現的漏洞

(一)企業預算管理意識薄弱

我國經濟高速增長期始于改革開放，這使得企業整體起步都比較晚，發展時間較歐美企業有很大的差距，大部分企業不是處于創業的新生期，就是剛有起步的成長期。這導致管理者在發展企業、制定企業發展目標時，缺乏長遠的眼光與全局觀念。企業的發展目標局限于眼前的利益，而不是面向未來，放長線釣大魚。這就導致全面預算管理難以獲得管理者的重視，全面預算管理的實施沒有積極性，實行的過程就會舉步維艱。部分企業管理者雖然進行了預算管理，卻僅僅是針對有問題的部分進行獨立的預算，而沒有進行全局預算，這使得預算管理難以充分發揮其職能。

(二)編制隨意

預算編制的是否合理，直接關系到預算管理實現的最終結果。由于重視度不夠等原因，大部分企業在編制預算時，或是沒有進行科學的數據采集及分析，僅僅是按照一般標準進行適量的調節就作為新的預算方案交予實施，使得理論與實際脫節；或是僅僅依靠上級的需求做預算編制，而沒有與下級進行溝通；更有一部分企業使用固定預算，不根據客觀情況進行靈活安排，這都會導致預算方案缺乏合理性與可行性。

(三)執行力度不夠

重理論、輕實踐是導致全面預算管理在執行過程中缺乏足夠力度的重要原因。由于僅僅浮于理論層面，政令無法徹底下達，責任無法明確，監督機制不完善，一旦發生問題只會相互推諉，使得預算執行難以獲得應有的效果。

四、解決對策

(一)保證“全面參與”以實現對執行力度的強化

1、全額參與

企業在經過一個經營周期后，會綜合成本與利潤、收入與支出核算出一種最終金額，全面預算管理通過財務、業務、資本三種預算對這個金額進行管理。此外，企業參與日常經營活動與資本運營活動，為了在這些活動中獲得更高的經濟利益，就需要從銷售和生產等運營環節進行全面預算。于是，進行預算的依據就是前文所提到的金額及總結出金額所需的財務報表。由此得出結論，全額參與預算，可以使得全面預算管理更加科學地統籌安排未來企業生產經營計劃。

2、全員參與

全面預算管理的全員性不只是指基層的員工與各部門的管理者，更包含了起到領導決策作用的最高管理者。由于這一階層的管理者一舉一動、所思所想都會對企業發展方向造成嚴重影響，因此最高管理者對全面預算管理的重視與否將會影響到全面預算管理在企業內部的落實程度。基層員工雖然看似不會對企業重大戰略目標造成顯著影響，但積少成多，量變會引起質變，因此基層員工對全面預算管理的參與度也要重視起來。為了保證任務下單的過程中全員都能分擔起各自的責任，需要借助全面預算管理對基層員工進行成本效益意識的培養，這樣可以使全面預算管理調配的資源暢通地到達有所需要的部門，從而達到資源的最充分利用。

3、全程參與

對全面預算管理認識不深的人，會認為預算僅僅停留在會計核算環節。實際上，會計核算僅僅是全面預算管理的一個環節，全面預算環節從生產開始，延伸至銷售、財務核算等企業的所有環節。會計核算僅僅是全面預算管理的多個環節中最容易發現企業生產經營中存在的問題的環節。全面預算管理通過在各生產經營環節發現問題，并逐個擊破，可以降低解決問題的難度，有利于企業利益最大化的實現。

(二)從思想層面扭轉管理者、基層員工對全面預算管理的不當認識

對于全面預算管理抱持著“無用論”或“工具論”這對企業管理者來說都是不可取的。隨著經濟體制、財政體制、金融體制的改革，全面預算管理的優越性愈加可見。為了提高企業的競爭實力，在白熱化的競爭市場中獲得更高的利益，企業必須扭轉管理者的不當認識，同時培養基層員工關于參與全面預算管理的積極性，使全面預算管理執行的更加暢通無阻。

(三)科學合理地進行編制

影響編制水平的原因上文已經提到，對于這些原因，可以采取上下充分交流、科學考據措施進行企業信息的采集，并安排高素質人才進行科學合理的分析，以編制出更加符合企業發展情況的預算方案。

五、結束語

全面預算管理對于企業生產經營發展具有非常重要的意義，自實行以來已經獲得了一定成就，但在實行過程中也出現了許多阻礙因素，本文對此進行了探討，并基于企業情況和預算特點總結出了幾條可供使用的建議。

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