基于戰略導向與系統整合的企業內部控制規范實施機制構建研究

廈門三虹鎢鉬股份有限公司 賴海龍

隨著企業的發展，企業內部的控制實施和評價成為我國企業和公司管理者和投資者及監管機構的高度重視的問題。而目前公司內部控制規范仍然存在著很多需要解決的問題，如不能確定是以實施戰略為導向還是以糾錯防弊為導向，不確定是系統整合還是模塊實施，應該怎樣處理新舊內部控制規范的關系，其他的公司管理制度與公司內部規范的關系等。針對公司內部控制規范的實施中存在的問題，運用戰略管理與系統分析等理論探究解決的思路，最后提出了一種適合我國企業適用的內部控制管理實施機制。

一、戰略管理與系統分析思想

(一)戰略管理

內部控制的目標定位是企業戰略和內部規范實施之間關系的反映。綜合目前的理論和實務界的觀點，可以得出現階段對企業內部控制規范實施的探討大多是從外部監管的角度出發的，主線是財務報告，目的是糾錯防弊，確保資產安全和信息真實，其實是治標不治本的，與我國的《基本規范》和美國的ERMIF的精神相違背，不利于內部控制規范的實施。按照前者的精神，內部控制的根本目標和最終目的是戰略目標。而后者也提出了實現戰略目標是內部控制實施的首要任務，并且企業管理層要根據戰略目標制定具體的目標。另外，通過實施戰略目標最終創造價值是企業的最終追求和根本動力，企業發生財務舞弊的根本原因也是未實現戰略目標。

股東財富實現最大化是企業的終極目標，但是在追求財富的同時還要考慮其他相關者的利益，滿足其利益需求并獲得他們的支持，否則難以實現終極目標。所謂戰略管理就是企業要根據組織復雜多變的背景，采用不同的方法實現目標。面對激烈的市場環境，企業必須采取戰略思想分析對手，從戰略的眼光看待對手與自身的優劣勢，然后根據客戶的需求和市場資源的供應，制定戰略目標并指導行動，免于被淘汰的命運，使企業獲得長久生存和發展，實現企業的最終目標。由此可知，戰略是企業實現根本目標的基礎，也是企業管理者針對環境做出的一種選擇和反應，目的是實現財富最大化。

對于企業而言，想要在激烈的競爭中找到方向，必須要進行戰略規劃，但是，有戰略規劃不一定能取得良好的業績，還需要進行戰略實施。由此可見，戰略的定位與實施是貫穿于整個企業的經營過程中的。戰略定位是企業的治理層需要控制的，而戰略實施需要管理層的控制。企業戰略是通過企業有效地利用資源、合法經營、保障信息的真實性等來實現的。所以，內部控制就是戰略實施與戰略定位的控制，是一種確保實施戰略而保證組織實現目標的機制。

(二)系統分析

其他管理制度與內部控制規范實施的整合分析就是兩者的協調問題，內部控制規范實施是很復雜的工程。從目前的規范和指引來看，有應用指引、鑒證指引、黑夜資金、存貸等應用指引。從內部控制現狀看，許多企業以及建立了包括內部控制制度的管理制度，只是在設計的完善和執行上有些差別而已。如果只是按業務模塊實施控制，就會使內部控制變成一種形式，不能支持戰略實現財富最大化的企業目標，這種現象是由復雜多變的環境造成的。

目前，企業內部存在著幾種錯誤傾向，強調某個管理工具的全面性和系統性，認為管理工具多多益善，盲目更新工具，這些錯誤認識使企業管理混亂，出現相互抵觸和矛盾現象，無法實現戰略目標，反而帶來負面影響。所以，要改變這些傾向來提升管理水平和競爭力，改變的根本途徑是對企業進行內部管理的系統整合。這種思想的理論根源是國際系統科學學會會長邁克爾·C·杰克遜的系統思考觀。是基于整體論而非還原論，整體論是整體研究位于局部研究之前，基于單一理論的傳統解決方案，只重組織的局部而缺乏整體觀念，所以遺漏了局部之間的關系，認識不到最優化的某局部可能對整體有損壞，導致管理者很難用局部優化的方案解決實際問題，甚至可能一直組織的創造性。具體的做法是改變管理者理念，注重整體層面的組織，保證局部的運轉和與整體的合作，使局部服從整體，用系統的觀點解決問題。由于企業的目標是實現利益化，在對企業內部實施控制時，要從根本目標出發，全面考慮所處的內部環境和存在的風險，對已有的管理制度進行系統化梳理，從系統整合的角度實施企業內部控制[2、3]。

二、構建以戰略導向與系統整合為基礎的企業內部控制實施機制

其實，無論是《基本規范》還是ERMIF，都屬于概念范疇，如何在實踐中以戰略為導向，內部控制規范和其他管理制度的融合并嵌入企業流程中才是問題解決的關鍵。目前，許多國家已經提出了可操作性強的內部控制構架，如英國提出的《Tumbull報告》和《Flint報告》。這也為我國企業建立內部控制規范實施機制提供了參考。

把我國的內部控制指引與規范和系統思考與戰略管理相結合，可以得出以下幾個需要注意的方面：首先，需要關注企業所處的內外部環境。每個企業都面臨著復雜多變的外部環境和千差萬別的內部環境。過去，那種封閉、靜態的思考模式不能適應企業組織的要求，我們不能再引入機械的控制方法，使公司回到一種僵硬的管理形式，而是要建立一個開放的能適應內外環境的適應能力強的內部控制系統。所以，不能再機械地套用過去的規律，而是應該使企業根據自身情況，選擇適當的控制方法和合理的程序，使設計的控制機制具有企業特色。其次，要對控制層級進行區分。實施控制規范時，需要區分控制層級，只有這樣才能體現戰略又能融合其他的管理制度。戰略控制側重于制定戰略目標，是企業的戰略形成過程是治理層的職責。管理控制是落實組織戰略的過程，是經營層的責任。企業具有組織層級制和經營多元化的特點，所以，要實現企業戰略目標，就要將目標進行細化和分解，落實到內部每個組織單元。戰略計劃的執行者是人，要對執行者進行激勵，所以，整個完整的管理控制系統至少有戰略計劃、業績評價、激勵機制等幾個方面。最后，是內部控制實施機制是以信息技術作為支撐的。信息化是企業管理發展的趨勢，傳統的企業內部控制往往忽略了信息技術，信息技術推動了企業管理的進步和企業內部控制的實施。其作用是降低內部控制需要的成本，提高控制效率；實現信息的快速和及時反饋，使控制效果更明顯；通過和其他管理技術的融合，實現了管理制度和內部控制的系統整合。所以，在實施內部控制時，要利用信息技術，使其與內部控制相集成。

三、結束語

現階段，我國的企業內部控制實施是從企業的層面研究的，是一個非常重要的問題。企業的內部控制實施可以使監管部門推進實施和建設內部控制標準，幫助企業更好地實施內部控制規范，最終實現戰略目標，為投資者創造財富。

[1] 徐翔.國有企業內部控制機制及運行研究[J].2014

[2] 池國華.企業內部控制規范實施機制構建:戰略導向與系統整合[J].會計研究,2009

[3] 池國華.企業內部控制規范實施機制構建:戰略導向與系統整合[J].首屆內部控制專題學術研討會論文集,2009