論作業成本法下成本控制系統的構建

山東博達機械工具有限公司 梁兆富

一、作業成本法和成本控制概述

(一)作業成本法理論

作業成本法是西方國家在八十年代末開始研究，并在九十年代應用于制造業的一種全新的成本管理方法，它是一種比傳統核算方法更精細、更準確的成本管理方法，得到了西方許多國家廣泛的應用。

作業成本法也可以稱作業成本計算法或者作業量基準成本計算方法，它是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。它的邏輯依據是生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，資源消耗產生成本。作業成本法以作業為核心，對耗用企業資源的所有作業進行計量和確認，準確的將耗用的資源成本計入作業，并選擇作業動因，將發生的作業成本分攤到成本計算對象中去有助于提高產品成本數據的相關性、真實準確性。

(二)成本控制理論

所謂成本控制，是企業在一定時期內事先設立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。成本控制的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。

(三)作業成本法對成本控制的意義

作業成本法作為一種先進的成本方法，對于企業成本控制有著一定的意義，具體的表現在以下幾方面上：

改進了成本控制和預算。企業成本管理的重要內容是成本控制和預算，在作業成本法下要求將成本控制落實到每個作業上，并以成本動因作為基礎進行成本控制，這樣就可以大大的降低成本，改進了預算。

優化了產品組合。產品優化組合是指企業充分利用有限的資源，按照產品實際的獲利能力，科學合理的安排產品的生產次序和數量。企業的管理者和成本核算人員，在作業成本法下能夠準確的核算出歸屬于某種產品的實際成本，有利于產品的優化組合。

企業成本計算的更加準確。企業采用作業成本法將成本按照作業進行歸集，這樣就可以使成本計算更加準確，有利于企業進行成本控制。

二、作業成本法下成本控制系統的構建

(一)作業成本法下成本控制系統構建的原則

作業成本法下成本控制系統的構建要遵循一定的原則，主要原則如下：

1、控制有效原則

企業在進行成本控制時要保證控制的有效性，一般控制的有效性要滿足三個有效條件：首先，成本控制的主體要對將要發生的耗費有預先的了解;其次，成本控制的主體能夠準確的計量出已經發生的消耗;再次，成本控制的主體能夠及時的調整已經發生的作業成本。

2、全面性原則

作業成本法下構建成本控制體系要堅持全面性原則，首先要對產品的生產過程進行全程的控制，其中包括事前、事中、事后的控制;其次，在降低產品成本的同時，也要保證企業產品的質量，不斷滿足消費者的需要，同時也要全面的考慮到部門利益和企業利益之間的關系等。

3、成本效益原則

企業做任決定之前都要考慮到成本的大小和成本能夠帶來的效益，因此作業成本法下構建成本控制系統的過程中要考慮到成本效益的問題。一個先進的成本控制系統不僅僅能夠為管理者提供準確的成本信息，更要為其提供科學合理的成本控制的標準，進一步提高企業經濟效益。在作業成本法下構建成本控制系統，必然會消耗一定的企業人力、物力、財力等，因此作業成本法下構建成本控制系統更要將成本效益考慮進去，權衡好成本與效益之間的關系。

4、重要性原則

重要性原則是指企業在作業成本法下，構建成本控制系統的時候要抓住重點，分清主次的進行管理，要分清增值性作業和非增值性作業，非增值性作業是企業作業成本控制的重點。例如，在傳統飛機制造中，全尺寸模型制作作業是設計研發的重要環節，其目的是檢測數以萬計的零部件是否匹配恰當，該項成本在單架飛機中占據相當比重。但是，這項作業不能為顧客帶來價值，應當盡量消減。

(二)作業成本法下成本控制系統的構建

作業成本法下成本控制系統的構建可以通過以下三種：

1、選擇正確成本動因，進行科學的事前成本控制

各項作業是作業成本控制的直接對象，在作業成本法下進行成本控制首先要正確的選擇成本的動因，成本動因包括了作業動因和資源動因，作業動因是成本對象對作業需求的強度和頻度的計量，資源動因是指計量一項作業所消耗的資源數量。通過成本動因的概念我們可以看出選擇成本動因有兩個層次：一是根據產品對作業的消耗選擇作業成本動因;二是根據作業對資源的消耗選擇資源成本動因。

2、通過價值鏈分析，進行有效的事中控制

作業成本法下進行成本控制要注重事中的控制，其中主要是要通過分析價值鏈入手，在這種成本法下，當企業管理層深入到作業層次后，逐漸形成了一個由內及外的“價值鏈”。對價值鏈的分析過程中主要可以劃分為兩個部分，一部分是生產準備階段，生產準備階段是指涉及產品生產的原材料采購和工藝準備兩部分的成本控制，這個階段的成本分析對產品投入生產的質量和成本水平有著直接的影響;另一部分是生產階段，在生產階段主要是通過成本的動因、費用，分地點、部門進行成本控制，建立兩個成本控制中心，一是以數量為中心，二是以作業為中心。

3、通過分析成本差異，進行成本事后控制

事后的分析和總結是成本控制的最后一個環節，作業成本法下成本控制的事后分析主要是對事先制定的成本標準與實際發生的各項作業成本進行對比分析，并采用合理的方法計算出各類的差異，分析存在差異的原因。為了及時的掌握各項成本的資料和控制的情況，企業可以采用定期報告制度，來分析實際成本和目標成本的差異，以便于改進工作。

三、作業成本法下構建成本控制系統需要注意的問題

作業成本法是符合現代企業制度需求的，它極大程度上糾正了傳統成本計算方法的誤區，計算出來的產品成本能夠準確的反映出真實的成本，在市場競爭如此激烈的經濟環境下，企業的管理者更應該注重作業成本法下對成本控制系統的構建，并要注意以下問題：

(一)注意靈活運用，避免生搬硬套

在我國企業中運用作業成本法下構建成本控制系統是要花費一定的成本的，因此在實施作業成本法的時候企業要結合自身的經營情況，并遵循成本效益原則來判斷企業實施作業成本法的程度。由于我國國情與西方國家不同，國內企業之間的經營情況也不盡相同，因此在運用作業成本法構建成本控制系統不能照抄照搬西方國家經驗，要結合企業自身情況來靈活運用，根據成本效益原則來找出成本與效益差距較大的方案。

(二)為其提供良好的運行環境

作業成本法下成本控制系統的構建是需要相應的計算機基礎條件，因此企業要根據自身的經營情況和計算機網絡化的程度，努力為作業成本法下成本控制提供網絡化運行條件，不能盲目的設置作業成本賬戶，這樣既可能導致會計信息失真，更不利于成本控制。

(三)加大對成本作業法的宣傳，樹立作業成本管理觀念

企業實施作業成本法進行成本控制，一定要使作業成本得到企業員工的普遍認同，這就要求企業管理者加大對作業成本法好處的宣傳，讓員工了解到作業成本法的好處。企業的管理者也要改變原來傳統的成本管理方法，樹立作業成本管理觀念，將成本管理看作是用來滿足消費者需求，實現顧客價值最大化。

四、結束語

綜上所述，作業成本法作為一種科學的成本方法，在我國企業中已經被廣泛的應用，在這種成本方法下構建成本控制系統時，企業要遵循一定的原則，更要結合自身的經營狀況來靈活的運用作業成本法，不斷提升企業成本控制能力，提高企業自身競爭能力。

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