基于目標作業成本法的科研課題動態成本管理探討

中國科學院深圳先進技術研究院　王薇

基于目標作業成本法的科研課題動態成本管理探討

中國科學院深圳先進技術研究院王薇

摘要:在科研項目管理中，可行性階段的目標成本管理是實現科研課題的預算與經費管理的重點，在項目執行過程中對動態支出管控，是比較復雜的過程。對于科研課題而言，科研活動的作業成本是實現動態過程管理的基本依據，本文就建立全過程和全成本的科研課題成本管控，對科研經費的合規性管理進行了探討。

關鍵詞:科研項目管理目標作業成本法動態成本管理

隨著我國科技體制改革的不斷深入，科學事業單位對科研課題的成本管理提出了更高的要求，對科研財務管理帶來了新的挑戰。科學事業單位要提高科研管理的合規性，就必須從課題的全成本管控入手。對科研管理而言，可行性階段的目標成本預算是實現科研課題的預算與經費管理的重點，在課題執行過程中對動態支出管控，是比較復雜的過程。對于科研課題而言，科研活動的作業成本是實現動態過程管理的基本依據，建立全過程和全成本的科研課題成本管控，促進科研經費的合規性，是科學事業單位財務管理的重點和難點。

一、基于ABC方法的全成本預算

成本預算是指將科研課題的目標成本按照作業成本分解方法（Ac?tivities-Based Cost Method）進行科研任務的工作項分解，形成從課題立項到最終課題結項的全過程的經費使用的一種管控手段。成本預算將復雜的成本管理轉化為對每個工作項的費用支出的逐項分解與分項控制，實現了對課題成本的精細化管理。

由誰來編制成本預算是全成本管理的第一個碰到的問題。成本預算應由課題參與團隊以及相關的支撐與職能部門相關人員的共同參與過程，而不僅僅是財務部門的工作。一般由課題組長牽頭，由課題組對目標成本的用途、需求和費項按照作業項進行分解，相關職能部門對作業項的價格、支出合規性和會計準則進行復核。

成本預算編制時間則主要根據課題的性質而定。如果科研課題的作業分解、費項單價評估體系相對成熟，可以在課題可行性階段進行編制，審批后進行作業成本的細化，這一般適合于那些目標導向的科研課題。如果管理精細度未達到足夠的程度，則至少應在課題立項最終批復前進行編制，這一般適合于那些探索性、前沿性的基礎研究課題。

對目標成本進行成本分解的方法多為根據歷史數據進行預測，同時結合課題情況和相關的科研經費管理辦法，制定課題各作業項的目標成本，以及每筆經費使用的場景，從而形成課題的全成本使用計劃。這就需要科學事業單位通過信息技術等平臺，對所有科研課題的歷史數據進行系統性的分析，建立作業成本共享知識庫，是編制好作業成本預算的最有效的手段。

如果不能將目標成本細化到具體的作業成本，則將目標成本分解到粗顆粒度的預算科目即可。隨著課題的實施，這些預算科目再逐步細化到作業成本的執行計劃。

在編制成本預算時，對未能具體化的費用支出科目，引入預算余量的方法進行總量預算，并作為費項的“蓄水池”，隨著動態經費執行的變化而變化。預算余量表達了目標成本與實際成本的偏差。針對預算余量，可以作為每一個費用支出項的彈性范圍，也是執行作業成本控制的參考值。

二、動態成本的過程管理

(一)成本預算動態優化

對尚未執行的目標成本，由于課題執行的不可預測性，可能導致經費使用沒有按照規劃的方案執行，則需要動態對成本預算進行相應調整，也可能要配合預算變更。這有兩種情形：

將原有的大類的科目預算細化為更明細的作業成本預算；針對課題執行情況的變化，將某些作業成本進行微調，修訂作業成本的金額及條件，可能需要將成本的科目預算數進行表內調整。

隨著課題執行的進度，作業項可能會出現一些外協方或供應商提出的變更內容而影響成本，但課題組尚未確認；或課題組預計要發生的支出金額與費項變更情況。此時需要針對課題預算提前進行預算變更，調整目標成本，以動態實現預算的準確性。

(二)課題動態成本跟蹤

課題組一般都希望在課題執行過程中，能跟蹤課題結項時的全成本，以便對課題預算進行全過程管理。動態成本跟蹤一般由信息系統完成，定期提供課題動態成本跟蹤表，編制動態成本分析報告，披露重大的費用調整和變更內容，向課題主管部門進行匯報。

1、課題動態成本

動態成本反映課題成本的實際執行狀況，是每個作業項上已經發生的實際成本以及未發生的目標成本的合計，是成本預算管理的預警、控制的主要依據。課題的動態成本的表達式為：

動態成本=經費已執行數+已確認預算變更數+待發生項的目標成本

2、預算余量

預算余量是課題成本控制的偏離尺度，通過其與工作項的預警、控制指標的對比，可以反映成本控制的效果和待發生項的成本控制的精細度。

3、成本調整

通過課題負責人和財務部門對課題動態成本的分析以及對后續課題執行情況的預判，可以作出分析：

如果作業成本“預算余量”有盈余，可以調整到其他作業成本項下使用（在科研經費制度的預算科目允許的調整范圍內），稱之為“成本表內轉移”。這種情況下，僅涉及課題預算表內的成本調整，不影響課題的總成本。

如果作業成本“預算余量”不足，表內調整無法滿足支出要求，導致該作業成本后續無法執行，需要進行課題預算追加，此時影響課題的總成本，必須經過預算變更的審批許可。

三、目標成本對經費支出的管控

經費使用的全過程中，需要嚴格預算控制，由專業部門根據課題實際情況擬定合同，明確合同金額、付款時間、付款方式，進而形成課題成本執行計劃。同時，將合同付款與課題計劃中的工作項或工作成果進行關聯，保證經費支出與實際課題的驗收標準相符，避免成本失控的問題。

在經費使用申請的審批環節，必須對照成本預算，并考察作業成本的預算余量，通過預警、控制等進行對應管控，以降低課題執行過程中的目標成本偏差。

經費支出審批時，可能需要重點審核的情形有：

(1)執行金額＜預算金額

需要課題組針對支出預算偏差闡述原因，并對預算偏差的處置方式提出方案。執行偏低的作業成本，相應差額計入成本預算余量，可調配給同類科目作業項的成本支出，并出具成本調節單。

(2)執行金額＞預算金額

需要課題組闡述成本偏差原因，并對缺口金額安排支出來源。如果是作業項內容變更，就調整作業成本的目標預算，登記為作業成本缺口；如果是原目標成本不足或外部條件變化導致的成本增加，則需從預算余量中支出，同時出具成本表內轉移單。

最后，分析變更產生的原因及變更引起的成本偏離，從而實現動態成本的實時管控。

四、結束語

科研課題的成本管理是一個全過程、全范圍的動態監控，是集科研業務管理、財務與會計、信息技術為一體的集成管理問題。在科研課題的各個階段，成本管控的關注點不同。在可行性階段，難點的是針對作業成本的全面細化與分解，側重全成本；對于執行階段的成本管理，難點是進行動態的監控，需按照目標成本采用相應的方式進行成本的動態跟蹤，側重全過程。科學的動態成本管控方法，可以有效提高成本管理的準確性和實時性，提高科研經費使用的合規性。

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[5]基于合約規劃的動態成本控制-守候陽光-ZOL博客，互聯網文檔資源