應收賬款內部控制管理實踐探析

中國石油集團川慶鉆探公司地質勘探開發研究院 盧會軍

在面對競爭越來越激烈的經濟市場，大多數企業不得不采取信用政策，擴大企業在市場上的占有率，但也使企業產生了大量的應收款項。

一、對應收賬款實施內部控制管理的意義

企業采用信用方式銷售商品或產品、提供勞務不但可以增加銷量，也能夠擴大企業在市場中的份額。但應收賬款的產生在一定程度減慢了企業資金周轉速度，拉長了企業營業周期。長此以往，企業正常的生產經營將受到嚴重危害，同時也會加速企業流動資金的流出，再加上對應收賬款管理不善，最終將導致企業資產的損失。因此，有效的應收賬款內部控制管理，不但能夠降低企業商品或產品的變現周期和應收賬款的管理成本，也能夠控制企業應收賬款的額度和維持企業與客戶間的良好合作關系。

二、實踐分析

(一)A上市公司概況

A公司成立于1988年，從事鋼材生產與銷售，1998年成為上市公司，1999年為了擴大公司在市場上的份額，加大了企業應收賬款額度，為公司創造了如今的輝煌成就，成為國內大型鋼材生產、銷售集團。截止2012年12月末，A上市公司銷售總額達24.6億元人民幣，其中，應收賬款14.8億元人民幣，占全年主營業務收入的60%，占流動資產的85%，占總資產的15%。比去年同期增長6.2倍。如此大額度的應收賬款，減慢了該公司的資金周轉速度，同時也加大了企業現金流出的負擔。

(二)應收賬款內部控制管理存在的問題

A上市公司的經營決策者，早在2000年時就發現這一問題，并對此建立了相應的應收賬款內部控制管理制度，但經過兩年的實踐發現，現有的應收賬款內部控制管理制度有很多不足之處。主要表現在以下幾個方面：

第一，該上市公司制定的應收賬款信用政策不合理。現有信用政策只考慮到給予賒銷客戶的信用、折扣期限以及現金折扣等優惠信用條件，而忽略了相應的信用條件下給企業帶來的風險和占用企業資金流的情況。A上市公司目前大量未收回的應收賬款占用了很大一部分流動資金，一旦經濟市場出現波動，將會造成公司資金鏈的斷裂。如此大的經營風險，不但會影響公司的賒銷規模，還會增加公司管理成本、降低公司在經濟市場中的競爭力。

第二，該上市公司的內部控制管理機構設置混亂，職責劃分不清晰。A上市公司雖然設置了內部審計機構，但其職責仍然停留在查賬、賬目審計的層面上，而沒有真正做到分析公司政策是否合理的更深一個層次。除此之外，A上市場公司的應收賬款管理制度和崗位設置也存在缺陷，由于崗位職責劃分不清晰，對新增賒銷客戶信息沒有進行全面分析的情況下向其賒銷產品，造成公司應收賬款增加迅速。再加上沒有專職人員催收賬款，使得大量應收賬款無法及時清算。

第三，該上市公司對賒銷客戶企業信用管理評價指標較單一。A上市公司在1999年擴大市場份額的時候并沒有對賒銷客戶進行系統的評價，其主要靠經營者主觀意識以及單一的客戶信用評價指標決定賒銷額度。而沒有進行全面、客觀的調查賒銷客戶的綜合情況，造成該公司目前有很大一部分應收賬款處理于呆滯狀態，無法收回。

第四，該上市公司應收賬款事后控制力較差。A上市公司沒有設立專門的客戶信用管理部門，沒有對客戶進行分類管理，更談不上追蹤分析應收賬款回收期的問題。因此，該公司14.8億元人民幣的應收賬款中有40%已經超過信用期還未收回，占用了企業很大一部資金，給企業的資金周轉帶來很大影響。

(三)完善A上市公司應收賬款內部控制管理的措施

A上市公司根據的實際情況，對現有的內部控制管理制度進行修改與調整。

首先，A上市公司應建立完善的應收賬款內部控制管理機構。在公司內部設立客戶信用管理部門，系統的歸納、分類客戶信息資料，主要包括客戶的歷史背景、經營情況、聯系方式、以往資信等級等信息。通過仔細評估、分析客戶賒銷信用條件。

其次，A上市公司應完善應收賬款信用政策評估。利用“5C”信用標準（即品質、能力、資本、抵押、條件五個方面評價客戶信用品質）將應收賬款內部控制管理機構收集的客戶信息進行分析，將客戶按等級進行信用評估。最后，按照評估結果給予客戶合理的賒銷信用政策。如里與客戶達一致，則簽訂賒銷合同；如果客戶對于賒銷政策不滿意，可以取消訂單。這樣即能增強公司對應收賬款風險的防范意識，又能將公司的應收賬款風險控制在可承受范圍內。

再次，A上市公司為了提高公司內部應收賬款控制的質量，完善了公司應收賬款信息系統，便于公司經營決策者全面、快速地掌握和了解公司應收賬款的各種信息。公司為提高員工辦公效率，增設了客戶信用額度審批流程。在應收賬款信息系統的用戶終端設置了權限，將權限合理的分配到各部門，即實現了各部門所需，又能起到警示和催款功能。這樣不但提高了各部門工作效率，也提升了公司對應收賬款實施內部控制的質量。

除此之外，A上市公司還加強了對應收賬款事后控制力度。對已經簽訂賒銷合同的企業實行應收賬款跟蹤評價，定期對賒銷企業的經營情況、銷售狀況、企業償付能力以及企業的信用質量進行調查、評估。對于經營狀況不佳、信用質量下降、賒銷金額較大的賒銷企業，可要求其提供相應的擔保，將無法收回的應收賬款損失降到最低；對于信用質量良好，賒銷金額較大的賒銷客戶則可以作為重點觀察、分析客戶，一旦發現此類客戶出現無法兌現承諾的情況出現，可及時采取補救措施。公司還專門設立了催款部門，定期向欠款客戶催繳欠款，如此一來，減少了企業很大一部分呆滯應收賬款。

[1] 嚴濤.淺談如何加強企業應收賬款管理[J].財會研究,2012（9）

[2] 張兆斌.企業應收賬款內部控制淺析[J].經濟視角:下,2012(12)