試論《行政事業單位內部控制規范(試行)》對醫院實際應用問題

重慶市沙坪壩區青木關醫院 唐德舉

一、我國醫院內部控制存在的問題

(一)內部控制制度缺乏彈性

現階段，絕大多數醫院偏向于把內部控制的著力點單純地放在財務內控上，而忽略了其他影響行政內部控制的因素，從而造成了內部控制制度缺乏普適性，不能靈活變動正對復雜的內控環境。醫院在內控制度建設沒有實事求是，基于自身特點和現狀與醫院的外部環境形成有機結合,因此使得醫院內控控制制度缺乏適用性和針對性。一旦醫院內部控制制度著力點過分集中于財務資金的管理，而缺乏綜合管控其他環節，就使得內部控制制度缺乏彈性，給其他影響內控的領域留有背離內部管控與制度管理相結合的死角區。

(二)醫院行政內部控制中權責不明，職能交叉

醫院內部控制雖然屬于綜合性的管理控制活動，但是如果不強調內部管理中的職能分工，權責明確就容易造成“搶功”“推責”的現象；再者，還存在著沒有形成整體框架的問題。也就是說,醫院對于內控制度應包括的具體內容,其構成要素等諸多方面存在著無法統一的問題,正因為如此才導致醫院在內部控制制度上存著這較大的差別。醫院在內控制度設計上存在著各自為政的現象，多頭領導不利于提高醫院行政內部控制的效率。

(三)管理層對內部控制重視力度不夠

醫院的內部控制對于醫院整體的發展有著重要的意義，但很少有醫院的管理層真正意識到內部控制對于醫院財務管理，醫院行政管理等各方面的重要性。因此大多醫院采取可有可無的態度，在主觀上妨礙了醫院建立健全的行政內部控制制度，使得上級部門要求實施的文件落空起不到政策制定初期預想的作用。

二、內部控制在醫院應用中的作用

(一)內部控制制度促進醫院經營流程的規范化和程序化

從性質上來看,內部控制實際上表達的是一個漸進的過程,在醫院的風險控制、監督、決策、生產經營、咨詢、信息傳遞與自監督管控等各個方面,該過程發揮著十分重要的作用。利用規范化的制度，對醫院內部實行財務、會計管控監督，實現內部制度本身和管理方式的透明度，因此內部控制對于醫院的經營流程的規范化和程序化具有重要推動作用。

(二)醫院管理目標的實現得益于內部控制制度的完善和管理

醫院內部控制制度是醫院財務信息及其它管理信息安全性和準確性的有效保障;同時，醫院對各項內部政策、決議的貫徹和落實，同樣得益于醫院內部控制制度的不斷完善和健全；再者，醫院內部管理制度能夠促進醫院支出和收入的平衡，對醫院會計實現及時到位的管理；最后，能夠最大程度的降低醫院的經營成本，調節成本投入結構和方式，促進產出效益的最大化，優化管理結構，實現管理目標。

(三)提高內部控制在醫院應用的意識

我國企業內部控制在整個企業管理中的地位認識還有待加強。高層管理者對內部控制管理還停留在可有可無的膚淺認識上，絕大多數員工對內部控制基本上沒有什么概念，這樣從上到下的認識盲區，導致了企業忽視了內部控制管理體系的建設。因此內部控制主體要強化對企業內部控制的重視，同時要提高整個企業員工對內部控制的意識。從而構建良好的重視企業內部控制的企業文化意識。

三、健全醫院內部控制制度的建議

(一)準確定位行政內不控制的地位

醫院應當強化對內部控制的意識，充分認識到其對于醫院實現可持續發展中所起到輔助性作用。醫院管理層要更加重視內部控制的建設，增強責任意識和憂患意識，創新管理理念和管理控制方式，將內部控制同醫院的命運聯系在一起，響應醫院員工積極參與醫院的內部控制管理中來。

(二)完善制度建設，降低內控風險

制度建設是一切管理工作的依據和保障，要真正提高醫院內部控制的效率，就要從源頭上建設和完善與之配套的制度，制定切合實際的政策措施。一是，醫院要做到科學決策、民主決策，保證決策的正確性，降低執行中的政策失誤風險，也充分尊重民意，減少推行中的輿論阻力；二是，將經濟建設、行政管理相獨立，降低相互職能部門的干擾性，影響醫院內部控制的嚴肅性和公正性；三是，創新醫院內部控制的方式，提高資源的利用效率。完善醫院內部部門間的橫向縱向的協調機制，保證內部管理信息的傳遞順暢，減少信息失真的風險。

(三)加強監督制衡機制的約束作用

只有強化監督制衡機制的約束力，才能將醫院內部權力裝在制度的“籠子里”。首先，要建立健全的內部控制機制，利用科技手段疏通管理流程，自上而下傳達內部控制管理的理念和決策，將制度鑲嵌在醫院文化意識當中；其次建立崗位分離制約機制，將管理活動中的決策設計者、政策執行者以及監督管理者，既相互獨立又能相互制約監督；最后強化內部審計部門的作用，提高審計部門對內部控制的監督和鞭策水平，保證醫院內部控制行駛在正確的軌道上。只有充分發揮監督機制才能發現《行政事業單位內部控制規范(試行)》對醫院實際應用中的問題，對運用的效果作客觀的評價。對下一步提出內部控制改善的方案和決策提供科學的依據。

四、結束語

內部控制在醫院中的應用必然會減低醫院的風險防范和提高醫院行政管理能力的重要管理方式。醫院的內部控制應當采取漸進的完善方式，避免過激的改革舉措，在尊重醫院自身的基礎上，完善政策制度設計，加強內部控制監督，規范內部控制流程，才能降低醫院內控風險，提高醫院內控管理水平。

[1] 張汝梅.淺析行政單位內部控制建設[J].北方經貿.2012{05}

[2] 財政部.行政單位內部控制規范（試行）[Z].2012-11-29

[3] 劉永澤.關于行政單位內部控制的幾個問題[J].會計研究.2013(1)