林業苗木成本核算難點與改進措施探討

湖北省林業科學研究院 鄧紅

近幾年，隨著我國對生態環境建設逐漸重視，林業單位也逐漸加強了對林業苗木的生產培育，現階段，如何完善建立苗木成本核算管理，成為林業單位面臨的重要問題。

一、林業苗木成本核算的特點

林業苗木屬于消耗性的生物資產，而且其生產也是一個非常復雜的過程，不同種類、規格的苗木都有著不同的生產方式，所以林業苗木生產擁有自身特殊特點：

(一)苗木在其生長的過程中自身的變化很大，導致出庫的情況比較復雜

林業苗木的生長會受到許多因素的影響，在相同時間購買進的苗木，在生長了一段時間后，苗木的生長進度往往都是不一樣的，這種生長進度的不同就會導致在同時期購買的苗木，在出售時有的會被先銷售掉，有的則后銷售，也有些后期購買的苗木因為生長進度快，有可能被先銷售，所以，苗木的出庫情況比較復雜，苗木出庫的成本也就相對的比較繁瑣，這種情況也造成了林業苗木的成本核算比較有難度。

(二)苗木成長培育階段會產生不同的費用支出

林業苗木在生產培育階段，也就是還沒有出圃之前，一直處于產品狀態，在生長的不同階段就會產生不同的費用，而且相同的費用也不可能每月都會重復發生。苗木成長的生產費用發生具有較強的階段性與季節性，而且大多數的費用都是各種苗木共同產生的。

(三)苗木容易受到自然界以及人為因素的影響

一些自然現象，例如風雨、冰雹、冰凍、蟲害等情況都會對苗木的生長產生一定的影響，使苗木的健康生長受到威脅，嚴重影響到苗木的質量，甚至會導致苗木直接死亡。另外一些施肥、用藥不均等人為因素，也會導致同一苗齡型的苗木的規格不盡相同，有的生長的很好，有些就會成為廢棄苗。

二、林業苗木成本核算工作的難點

(一)對林業苗木的會計科目設置

依據我國的《企業會計準則》規定，林業的綠化苗木屬于消耗性生物資產，而消耗性生物資產應該按照苗木本身的種類、群別等來進行明確、細致的核算，但是在實際的工作中，僅僅按照苗木的種類、群別來設置核算的明細科目,是遠遠滿足不了核算需要的。例如，林業單位要紅葉石楠，設置“消耗性生物資產-紅葉石楠”二級科目,但我們從這個二級科目僅能看出是紅葉石楠的核算，卻不能夠判斷出紅葉石楠的種植地點以及具體的樹齡，根本就不利于苗木的成本的核算以及苗木存貨的盤存。

(二)苗木成本分攤的方法

苗木成本的分攤主要針對于那些林業單位自行生產培育的苗木，這些苗木在郁閉之前發生的支出是不能直接計入到苗木成本的支出來進行分配的，苗木郁閉之前的成本分攤主要涉及到苗木在生產培育的不同階段費用支出的分攤以及不同的費用分攤。對于會計人員來說，對苗木培育的各個階段、各種情況下選擇哪種分攤方式、怎么分攤就成為了難點。

三、如何加強完善林業苗木的成本核算

(一)確定苗木成本核算的對象

林業苗木大部分都是按照苗木的品種來進行銷售的，所以，苗木在進行成本核算工作時，首先要按照苗木的品種作為成苗木成本核算的對象；其次，對于那些同一時間購置的相同的苗木品種，其規格、大小可能是不一樣的，那么它們的購入成本也肯定會不同；最后，因為相同品種的苗木的生長時間不同，那么對其的市場培育支出費用也不同。生長的時間長的苗木，支出的培養費用就多；生長的時間略短的，支出的培養費用就會相對的少。所以，為了加強單位對苗木成本核算的準確性，就應當按照苗木的品種以及規格大小、苗齡等因素來確定成本核算的對象。

(二)加強完善苗木的出入庫管理

林業苗木的出入庫管理不僅僅是單位資產管理中的一部分，更是林業苗木成本核算的重要基礎。單位如果沒有建立完善的苗木出入庫管理制度，那么苗木的成本就不可能進行核算。所以，加強完善單位的苗木出入庫管理對于苗木的成本核算工作來說，是一項重要的前提。

(三)做好對林業苗木的年終清查核算工作

因為林業苗木是一種特殊性的存貨，苗木的損壞率非常的高，所以廢苗的出現是不可避免的，單位要必須要根據苗木的品種規格來統計苗木的缺苗率，之后再減少苗木的數量，根據缺苗數量來增加苗木的成本。另外因有些種類的苗木本身就具有天然的自身繁殖能力，在生產培育時只栽種了一棵，但是過一段時間經過其自身的繁殖，有可能會變成幾棵，所以在進行清查核算時還要按照名義上的成本和數量將苗木登記到相應的品種、規格、苗齡的苗木中。

(四)加強成本核算工作責任與控制

要加強苗木的成本核算工作，就要從單位對苗木的基礎管理工作開始，將苗木的成本管理各個工作環節進行分解，落實到具體的個人，保證成本核算工作的執行力度和執行效率。對單位苗木生產培養中的各個環節，一定要進行科學、合理的分工，將責任落實到位，加強統計工作的開展，對財務會計部門的苗木成本核算工作做好基礎。例如：單位的采購部門主要就是負責材料的采購價格；生產部門主要就負責用量差異及人工耗用差異等等，各個部門各司其職，才能保證工作效率的提高，為苗木成本核算工作提供有效的保障。

四、結束語

總而言之，加強林業單位的苗木成本核算，對于準確核算林業苗木的成本費用，減少林業單位的成本支出，保證單位的最終經濟效益具有重要的現實意義。

[1]劉泓.淺議小企業會計準則下綠化苗木成本的會計核算[J].現代商業.2013(17)

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