作業成本管理會計在企業的應用研究

中儲糧油脂（天津）有限公司 郭秀慧

隨著社會經濟的進步以及發展的多樣性和競爭性，客觀環境對企業的發展提出了新的要求，這就使得企業本身必須以市場作為發展導向，形成以“顧客”為主體的生產模式，為滿足廣大顧客及時多變的需求為主。作業成本法屬于新的理論體系，變革了企業對制造費用進行配置的傳統方式，讓人們對成本形成了新的認識，顯著地提升了成本數據的真實性和可靠性。隨著科技力量的不斷壯大，社會經濟水平的發展，作業成本的方式將會應用于更大的范圍和空間管理會計實踐活動中。

一、作業成本應用于管理會計的可能性

上個世紀二十年代的西方國家就已經存在管理會計實踐活動，并且伴隨著社會經濟的發展得到系列的應用和普及，直至五十年代逐漸構建起傳統的初步的以預測決策、成本系統以及責任會計等多項主體內容的理論體系[1]。隨著全球經濟競爭貿易的發展和科技變革使得產品更新換代的速度不斷提升，這導致企業面臨著新的發展難題?；谀軌蛟诩ぷ兊纳鐣袌霏h境內向企業提供必要及時有效的信息，逐漸促發了新的關于管理會計的思想、方法和理論等，這些都為管理會計的創新和變革創造了良好的環境。當前，舊的成本管理體系和方法依然活躍于各大領域，然而產品種類日漸復雜，更新的速度日益加快，市場對產品的質量性要求更高等客觀事實使得企業現有的競爭力已經逐漸下降。作業成本關于企業成本的計算基本思路為：產品造成作業的消耗、作業導致資源的消耗，所有的生產費用需按照發生的因素，歸集至作業，進而計算得出作業成本，之后根據生產實際產品所需要的作業量，再把作業成本歸集至產品成本中。在成本作業的導向中，成本的項目主要是根據作業的種類進行設置，這需要對期間費用以及成本進行全新的定位，這是在認識管理的內涵上形成深的新的認識表現，對評價企業的管理綜合效益具有積極的促進意義，并且也推進產品成本的不斷完善。以作業成本為導向，根據作業形成相應的責任中心，開展作業評價和分析，選擇更加科學的配置基礎，圍繞成本動因加以控制，讓所有的管理者關注導致成本發生的相關動因上，而不只是注重成本的結局，讓可控成本的范圍擴大化。且在維持原始財務指標的前提下，設置更多樣化的非財務指標，以讓責任中心的職責得到明確的區分，讓他們能夠增強控制成本的主管動因?？偠灾?，作業成本理論為更好地在管理會計中應用作業成本的提供有效的理論參考。

二、作業成本應用于企業管理會計的研究

（一）決策分析

企業管理會計中進行決策分析活動的重要支撐理論即是成本的性態評價，作業成本的理論方法對傳統決策機制造成重大沖擊的原因是對成本性態評價的有效拓展。作業成本的方法通過以成本動因的角度對成本性態進行闡述，根據兩者間的關系，可將成本分成長期可變成本、短期可變成本以及固定成本這三種。其中前者以以作業的變化而出現相應的變化，所以將非產量的作業作為動因對成本加以歸屬。以作業成本為視角的成本性態的評價和分析，不僅大大延伸了可變成本的范圍，并且更加清除地對投入及產出兩者間的關系加以明確。作業成本引入管理會計中，對不同類別的成本動因進行分析和揭示，明確預測不同決策方案所產生的短期及長期效果，讓最終的決策活動收獲最佳的效果。在管理會計實踐中，作業成本的方法應用在生產領域、定價環節等，能夠提供必要及時更加準確的決策信息，促進決策機制的優化和準確，為企業提供最佳的決策方案。在新的市場環境中，企業把作業成本使用在管理會計中的資本決策環節，這不是意味著去掉原本的決策方式，而是綜合新環境的基本特點，項目所投資的數額同現金流量的評估均出現明顯的變化，選擇新的評價方法對現金流量進行科學正確的評估，以篩選出最優的投資方案極為重要。處于新的經營環境中，投資決策是較為繁雜的，直接成本在總體的投資額中的占比只為50%～60%，除去設備成本消耗外，員工教育、生產安排以及流程設計等內容在總體的成本中也占據較高的占比。通常這類成本不易被關注到，但這些因素也許于投資決策活動起著關鍵性的作用[3]。作業成本以對成本動因作為評價及分析的著眼點，把消耗的資源成本劃入作業中，進而選擇合理適當的成本動因，把產生的全部作業成本均衡地配置到計算對象中，以明確出間接收益，并把其納入決策環節中，綜合產生的無形收益，這有助于提高對項目所涉及的現金流量做出準確的預測，以全面提高可測指標的可靠性和真實性。

（二）彈性預算

所有的企業計劃都應具備前瞻性，當其發展至某項目標后則應立即實踐。預算在計劃環節中占據著重要關鍵性地位，是明確今后發展方向的財務計劃。以作業成本為基礎構開展的彈性預算活動，發揮著多重的預算作用。作用彈性預算是將作業作為中心點進而對責任主體和中心進行確定，并以此為基礎進行預算的編制活動。這樣的預算方式去除了傳統模式下預算活動中存在間接費用混亂的現象，有效提升了預算的真實性，為開展科學的差異評價活動創造了良好的條件。該預算方式在編制活動上依然是對彈性成本進行于是你，也涉及對固定成本的預算，并且控制的關鍵點已經由傳統的責任部轉化成作業中心，能夠包含傳統的預算生產線以及部門。

（三）控制系統

降低和控制成本一直是所有企業發展中重點關注的話題。如何確定控制制度同企業的內外環境息息相關，隨著內外部環境的不斷變化，企業想要不斷滿足顧客不同類型的需求就應努力尋找全新的控制以及管理方法。以作業成本管理會計為視角的成本管理注重成本發生的所有經過，注重的是顧客驅動，并將顧客價值有無增加作為主要的評價標準，把作業劃分成可增值以及不增值作業，并將作業成本劃分為可增值成本以及不增值成本。成本的控制就需要注重對事前、事中以及事后的全面控制，以提升增值作業在總體的占比和效益價值，降低不增值作業所消耗的成本。設置責任會計的目的是高效對各責任中心具體的職責加以明確和劃分，評價與其聯系的經濟利益，進而構建起全面的系統地能夠對各中心部門的業績給予客觀評價的會計制度?？刂葡到y中的業績評價環節，不僅涉及戰略的規劃和制定、目標完成度的評估、人員的業績評價等內容，并且在這些內容中起到的著極為核心的作用。企業在作業成本管理會計中進行業績評價活動，主要針對的是作業中的業績，促進作業業績的優化和改善這就需要不斷縮減非增值作業，努力提高增值作業的數量及質量。所以，企業需要對報告進行有效確認并對實際作業中的非增值以及增值成本進行報告，企業按照報告結果進行相應的評價。

三、結束語

在管理會計中應用作業成本其具備的作用及價值不只是表現在開展預算活動的拓展和延伸層面，作業成本法在企業構建系統化的管理會計體系中提供必要的理論支撐。以作業成本管理會計為研究視角探究其在企業的應用表現，為企業的構建起系統的成本預核算、決策評價以及全面預算管理奠定必要的理論基礎。

[1]萬學森.基于作業成本法的成本管理信息系統研究[D].北京交通大學,2012;6

[2]丁建中.管理會計在我國企業應用現狀及發展研究[D].安徽農業大學,2001;2

[3]王利方.管理會計在中小型制造企業應用研究[D],天津大學,2010;6