對事業單位收入和支出（費用）會計處理確認依據的思考

貴州省氣象局財務核算中心 陳學磊

財政部于2012年12月27日印發了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，準則第一章第九條規定：事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。在實際業務中，如何把握收付實現制下收入、支出會計業務處理的確認依據呢？

一、事業單位會計的概念

事業單位會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是以事業單位實際發生的各項業務活動為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計，是對事業單位經濟活動進行核算和監督并提供會計信息的一種管理活動。事業單位會計是我國預算會計的組成部分，對于加強事業單位內部管理，提供及時、準確的預算信息有著重要的作用。事業單位會計需要反映財政預算資金的運行情況，以及單位的業務資金運行情況，合理組織收入，嚴格控制經費支出，認真履行會計監督，做好會計核算，提供財務服務。

二、事業單位會計的確認基礎

事業單位會計確認基礎是解決何時確認的問題，在發生的會計事項被確定特定的會計要素后，需要確定其計入相應會計賬戶的時間，這就需要采用收付實現制或者權責發生制作為記賬基礎的問題了。按照《事業單位會計準則》規定，事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。

(一)收付實現制

收付實現制又稱現金制或實收實付制是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。

(二)權責發生制

權責發生制是以應收應付作為標準，來記錄收入的實現和支出（費用）的發生。凡屬本期獲得的收入，不管是否已經收到，均作為本期的收入處理，凡屬本期應負擔的支出（費用），不管是否付出了現款，都應作為本期的支出（費用）處理。

三、收付實現制在事業單位會計業務運用中的理解

要理解事業單位（本文所指的事業單位為行政支持類事業單位和社會公益類事業單位，下同）的收付實現制的運用，必須要理解兩個概念：一是“收入”，是指能用會計收入科目進行核算，且能夠形成單位經濟利益流入的權利；二是“支出”，是指能用會計支出（費用）類科目進行核算，且造成經濟利益流出的現實義務。按照收付實現制定義或者確認依據，不管是否是當期的收入或支出，只要“現金”流入或者流出，都應確認當期的收入或支出。對于會計而言，所有經濟業務應該用會計處理或者會計記錄來體現，來用會計的特殊語言進行登記、表述，但是這種生硬的概念化，無法使用會計記錄來囊括所有的事業單位會計業務，這也就造就了事業單位會計人員會產生誤解或會計處理出現差錯。

在理解收付實現制中，要把收付實現制現金的“收入”和“支出”，和會計記錄的會計科目中收入和支出對等起來，對于特殊事項再進行修正調整，這樣就能把收付實現制貫穿到會計核算和財務決算當中，從而減少因制度的理解而產生會計業務處理出錯可能性。

四、收入的確認依據

(一)財政補助收入確認依據

事業單位會計是一個系統工程，不是簡單的收入、支出（費用）確認就行了，還要考慮預算管理、支出管理、項目管理、資產管理、負債管理、結余結轉資金管理以及部門決算等因素，因此收入的確認不能機械的按照收付實現制的確認要求進行會計處理。

作為事業單位資金的主要來源財政補助收入，是通過全國人大審定的部門預算來確定的，一切開展工作的資金收入，都在部門預算的前提的下進行的，一個單位一部預算，一個預算年度一個權責確定的時間周期。按照預算法相關規定，單位按照預算批復開展工作和預算執行，依照法定程序進行使用或對部門預算進行調整。

預算批復（含預算調整的相關批復）的預算資金，以收到財政資金額度到賬通知書收時確認收入即計入收入會計科目，未收到財政資金額度到賬通知書的，到決算時點（12月31日）時以預算批復確認收入。即在進行財政補助收入確認時，無論是否收到“現金”均以當年度預算批復為收入確認的依據，即使收到“現金”，但是沒有當年度預算批復不能確認當年收入。

(二)經營性收入確認依據

事業單位作為一個經濟實體，為了彌補經營活動所需資金的不足，可以參與市場價值的創造并獲得經濟收益，一般執行收支兩條線。對于經營性收入，按照新的事業單位會計準則，可執行權責發生制確認收入，對于事業單位會計人員已經適應了收付實現制，會計處理基礎一致便于進行會計操作，若嚴格執行收付實現制執行會計處理，又會造成納稅計稅依據和會計收入存在差異，因此對經營性收入確認要綜合考慮確認依據，引用權責發生制下債權債務會計處理方式，使權責發生制的會計處理方式對收付實現制確認基礎進行簡化補充。

作為事業單位，存在經營性收入，只是對其在執行公益性事項所需資金的額外補充，是不需要進行嚴格的收支配比或進行公開效益成果的，只需要按照一定的方式進行規范記錄和財務反映。事業單位會計是一項會計核算較為簡單、操作較為繁瑣的專業會計，在會計核算上應保持簡單、明了并和稅務部門計稅依據一致，因此在執行經營性收入確認時，不管是否存在“現金”流入，均應以單位開出的體現現實義務的票據（主要為發票）為基本確認依據，進行會計處理。

五、支出（費用）的確認依據

事業單位來使用的財政補助資金是不需要償還的，是不需要歸集成本費用和收入支出配比的資金，只需要績效考核即追蹤財政資金使用效益的資金。事業單位支出（費用）會計處理嚴格按照事業單位會計制度及相關規定執行。

在收付實現制下，事業單位支出確認應以購貨、費用等發票或存貨領用（發出）單為前提依據，并適當采用權責發生制會計處理方式來調整收付實現制，進而實現“現金”支出和會計支出科目對等。即不管支出事項是否支出“現金”，會計確認支出必須以發票或者物質領用單為依據；會計收到發票或者存貨領用（發出）單，不管是否存在“現金”支出，都應確認支出；存在“現金”支出，沒有收到發票不能確認支出，即納入事業單位會計事業類支出會計科目，不管是否有“現金”支出，只要有屬于本單位支出義務的原始票據（主要指發票）均應確認支出。

事業單位作為我國的一種特殊部門，其一直使用收付實現制作為記賬基礎，是由單位的性質、業務運行、財政預算和財務收支的特點決定的。《事業單位會計準則》引入權責發生制，是對事業單位會計采用收付實現制記賬基礎向權責發生制記賬基礎轉變的一種嘗試。事業單位會計人員應在現有的制度下，使用收付實現制作為記賬的基礎進行會計業務處理，在確認收入和支出進行會計處理時應具備充分的確認依據，即在確認收入時不管是否有“現金”流入，確認收入均以預算批復和經濟業務開具的發票為確認依據，否則不能確認收入，并以預算批復或本單位開具的發票作為確認收入的原始依據；在確認支出時，不管是否有“現金”流出，確認支出均以屬于本單位支出義務的對方單位出具的原始票據（主要是指發票及相關合同）作為確認支出的依據，否則不能確認為支出。

[1] 事業單位會計制度研究組.事業單位會計制度講解.東北財經大學出版社

[2] 財政部編寫組.事業單位財務規則解讀.中國財政經濟出版社

[3] 中國氣象局計劃財務司.氣象部門會計核算指南（2014）.氣象出版社