會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角分析

山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 蓋蕓琦

一、基于會計(jì)觀念變革視角的對企業(yè)經(jīng)營理念的影響分析

(一)受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變

新會計(jì)準(zhǔn)則將目標(biāo)調(diào)整為向企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營效益和資金流轉(zhuǎn)等方面數(shù)據(jù)，以便于使用者根據(jù)這些數(shù)據(jù)反饋出企業(yè)管理成的責(zé)任履行情況，從而作出有效的決策。決策有用觀提供的是評估企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的會計(jì)信息，幫助企業(yè)所有者提高有關(guān)未來企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素和效益等有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

(二)歷史成本觀向公允價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變

會計(jì)目標(biāo)從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀也決定了計(jì)量屬性由歷史成本觀向公允價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變。歷史成本觀下，受當(dāng)前市場競爭環(huán)境和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，企業(yè)單純的利潤表和負(fù)債情況信息已經(jīng)無法滿足企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)經(jīng)營規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。而公允價(jià)值觀能夠根據(jù)市場的情況，針對企業(yè)資產(chǎn)、效益、負(fù)債等情況，分析出企業(yè)的股權(quán)價(jià)值，全面準(zhǔn)確地反映出企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。公允價(jià)值觀在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)保值增值經(jīng)營理念的增強(qiáng)。

(三)收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變

收入費(fèi)用觀隨著會計(jì)計(jì)量變革也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更重視從企業(yè)的整體經(jīng)營效益出發(fā)，對企業(yè)的所有經(jīng)營事項(xiàng)的凈資產(chǎn)額進(jìn)行計(jì)量分析，有效地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理的提升以及對企業(yè)市場風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。資產(chǎn)負(fù)債觀將企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值和企業(yè)的整體利益以及長遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來，綜合分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)的收益信息，不僅僅局限于眼前企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，更關(guān)注于企業(yè)未來資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)與會計(jì)規(guī)范要求的全面價(jià)值和可持續(xù)發(fā)展管理理念一致。

二、基于會計(jì)程序變化視角對企業(yè)行為影響的綜合分析

(一)會計(jì)確認(rèn)規(guī)范的變化

1、資產(chǎn)要素確認(rèn)規(guī)范的變化

新會計(jì)準(zhǔn)則對投資的種類進(jìn)行了修改；確定了《長期股權(quán)投資》和《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個(gè)具體準(zhǔn)則，而且對于投資的長期成本和收益進(jìn)行了范圍上的明確。新會計(jì)準(zhǔn)則還新增了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，專門規(guī)范了其核算程序，對特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)耗損費(fèi)用進(jìn)行了初步確定，并且還確定了科技研發(fā)所需的費(fèi)用開支納入企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)商業(yè)實(shí)質(zhì)來對非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)價(jià)，從而完善了企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)營提供有效決策。此外，對長期資產(chǎn)做了明確要求，在確定了計(jì)提減值前提下，不能資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。

2、其他要素確認(rèn)規(guī)范的變化

一是負(fù)債要素的確認(rèn)。對于企業(yè)薪酬制度有了明確規(guī)定，還新增了支付股份的規(guī)定，規(guī)范了股權(quán)激勵機(jī)制，還將債務(wù)重組引入公允價(jià)值計(jì)量。二是收入要素的確認(rèn)。新會計(jì)準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的規(guī)定，要求確實(shí)收入的時(shí)間時(shí)符合收入確認(rèn)的所有條件。三是費(fèi)用要素的確認(rèn)。增加了借款費(fèi)用的資產(chǎn)內(nèi)容，而且對借款資本化的范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，鼓勵企業(yè)利用借款進(jìn)行資產(chǎn)構(gòu)建。

3、特殊事項(xiàng)確認(rèn)規(guī)范的變化

一是對企業(yè)合并進(jìn)行劃分，規(guī)定了不同的會計(jì)處理方式；二是對融資租賃確認(rèn)費(fèi)用的方法進(jìn)行了修改，影響到企業(yè)租賃行為；三是對套期保值進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，確立了有關(guān)會計(jì)處理辦法。

(二)會計(jì)計(jì)量規(guī)范的變化

新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行了明確規(guī)定，要求企業(yè)一般情況下從歷史成本下計(jì)量會計(jì)要素，如果采用其他計(jì)量的，必須要保證能有效確定會計(jì)要素并進(jìn)行科學(xué)計(jì)量。從資產(chǎn)初始計(jì)量來看，新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加細(xì)致，從資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量來看，也做了很大調(diào)整，促使企業(yè)必須全面考了市場因素，科學(xué)的計(jì)量資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，同時(shí)很大程度上對企業(yè)的各方面管理經(jīng)營也產(chǎn)生了影響。

(三)會計(jì)報(bào)告規(guī)范的變化

對財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行了修改，在列報(bào)企業(yè)利潤信息上也作出了改變，內(nèi)容更加細(xì)化和全面，有助于企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定和管理方式的改進(jìn)。

三、會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)具體行為的影響

(一)會計(jì)行為

新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)的職業(yè)判斷要求更高，同時(shí)也給企業(yè)盈余管理行為和機(jī)會主義行為提供了機(jī)會。

(二)財(cái)務(wù)行為

企業(yè)的投資、融資和分配等財(cái)務(wù)行為必然會受到會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響。股權(quán)資本在總體上有所降低，會計(jì)信息反映企業(yè)盈利功能得到加強(qiáng)，對債務(wù)契約效率產(chǎn)生影響，提升了投資效率，影響到股利支付。

(三)管理行為

會計(jì)準(zhǔn)則變革對于企業(yè)盈余的質(zhì)量能夠更精確的反映，影響到企業(yè)經(jīng)營狀況的評估和股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低了企業(yè)信息虛假風(fēng)險(xiǎn)，起到了監(jiān)督和治理作用。

[1] 劉永澤.論新會計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債觀[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2009(01)

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