論新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會計核算

大豐市沿海灘涂投資發(fā)展有限公司 李云

一、新準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的主要變化

(一)完善了短期應(yīng)付薪酬的會計核算

新準(zhǔn)則在應(yīng)付職工薪酬的核算上更加細(xì)致和科學(xué)，舊準(zhǔn)則中沒有提出過短期薪酬的概念，只在一些與短期薪酬相關(guān)的條文和指南中有分散的表述。這次新準(zhǔn)則第二章重新規(guī)范了短期薪酬的賬務(wù)核算，把舊準(zhǔn)則中在指南和講解中的內(nèi)容，例如關(guān)于短期帶薪誤工等納入到新準(zhǔn)則的正文內(nèi)容。企業(yè)為職工繳納的保險等實際上是企業(yè)為職工提供的離職后的福利政策，應(yīng)屬于設(shè)定提存計劃，在新準(zhǔn)則中將此部分核算內(nèi)容調(diào)整到離職后福利。另外，企業(yè)為職工提供的非貨幣性福利一概運用公允價值計量，如果在公允價值不能取得情況下采用成本計量。

(二)首次提出了離職后福利概念

在舊準(zhǔn)則中，除了企業(yè)為職工繳納的五險及年金以外，沒提到的離職后福利概念，在新準(zhǔn)則中也有相應(yīng)表述。新準(zhǔn)則增加了離職后福利一章來加以區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，在此基礎(chǔ)上規(guī)范了離職后福利的會計處理。

(三)完善了辭退福利的會計核算

實際工作中由于辭退產(chǎn)生的職工福利情況比較普遍，但在舊準(zhǔn)則中的會計處理卻相對簡單，雖然舊準(zhǔn)則中規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率的確定，但對其他的變量所帶來的影響處理較不規(guī)范。新準(zhǔn)則規(guī)定辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，應(yīng)分為辭退福利與離職后福利兩部分。企業(yè)預(yù)計在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利就視為其他長期福利并明確了會計處理方法

(四)引入了其他長期應(yīng)付職工福利

其他長期應(yīng)付職工福利在舊準(zhǔn)則中沒有提及，但在實際工作中企業(yè)支付的職工福利種類繁多，所以新準(zhǔn)則除了常見的短期薪酬和離職后福利、辭退福利以外還增加了其他長期職工福利的概念及核算方法。

二、短期薪酬的會計核算

(一)短期薪酬的核算范圍

在新準(zhǔn)則中規(guī)定，短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。包括：職工工資、獎金、津貼及補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利和其他短期薪酬。不包括養(yǎng)老保險費及失業(yè)保險費。

(二)短期薪酬的會計核算方法

1、工資及三險一金、工會經(jīng)費及職工教育費

企業(yè)應(yīng)在職工正常為企業(yè)提供服務(wù)的期間，按實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計到資產(chǎn)成本的除外。會計處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程；貸：應(yīng)付職工薪酬-工資、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

2、短期帶薪缺勤

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利增加預(yù)期支付金額計量。并在職工實際發(fā)生缺勤的期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。

(1)累積帶薪缺勤。是指職工享有的帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期使用的帶薪缺勤，本期沒用完的帶薪缺勤權(quán)利在未來期間使用。則企業(yè)在年度末的會計處理為：

借：管理費用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤

如沒用完的帶薪缺勤已作廢需減少帶薪缺勤的天數(shù)年，則企業(yè)在年度末的會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤；

貸：管理費用。

(2)非累積帶薪缺勤。是指職工帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期的帶薪缺勤。本期沒有用完的帶薪缺勤權(quán)利將作廢。因此，企業(yè)對職工未用完的帶薪缺勤權(quán)利無需確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

3、短期利潤分享計劃

企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在的有支付職工薪酬的義務(wù)，并且在財務(wù)報告報出前可以確定應(yīng)支付的金額，或其短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式，按照過去慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額具有明顯證據(jù)時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬。雖是由于凈利潤的相應(yīng)比例確定的獎金但仍是因為職工提供服務(wù)所產(chǎn)生的而不是企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，不能作為凈利潤的分配。會計處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用；貸：應(yīng)付職工薪酬-利潤分享計劃

4、非貨幣性福利

指職工福利費，應(yīng)按照公允價值計量。會計處理為：

借：生產(chǎn)成本、管理費用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利。

三、離職后福利的確認(rèn)與計量

(一)離職后福利的核算范圍

新準(zhǔn)則中規(guī)定的離職后福利，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系以后提供的各種形式的報酬與福利。短期薪酬和辭退福利除外，離職后福利包括養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費。

(二)離職后福利的會計核算方法

1、設(shè)定提存計劃

企業(yè)在其員工能夠正常為企業(yè)服務(wù)的期間根據(jù)設(shè)定提存計劃計算應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)成本。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不能在職工為企業(yè)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付完的，應(yīng)參照新準(zhǔn)則的折現(xiàn)率，將所有應(yīng)繳存金額折現(xiàn)為折現(xiàn)后的金額計入應(yīng)付職工薪酬。其會計處理為：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程；貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計劃-養(yǎng)老保險費、應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計劃—失業(yè)保險費

2、設(shè)定受益計劃

指企業(yè)擔(dān)心在將來離退休后沒有資金支付此部分離職后的福利，現(xiàn)在拿出一塊資產(chǎn)作為設(shè)定受益計劃資產(chǎn)。企業(yè)將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工為企業(yè)服務(wù)的期間。并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理為：借：管理費用或生產(chǎn)成本等；貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定受益計劃義務(wù)。

四、辭退福利的確認(rèn)與計量

(一)辭退福利的核算范圍

新準(zhǔn)則中規(guī)定的辭退福利指企業(yè)在勞動合同到期前解除與職工之間的勞動關(guān)系，或鼓勵職工自愿接受裁減而給職工的補償。

(二)辭退福利的會計核算方法

在新準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)辭退員工后的辭退福利的計算方法。企業(yè)需要比較的是：不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利的日期、企業(yè)確認(rèn)與關(guān)系到支付辭退福利的重組相關(guān)聯(lián)的成本費用日期，然后按照二者之中較早日期確定辭退福利，計入當(dāng)期損益。計后在年度報告期結(jié)束后十二個月以風(fēng)不能支付完整的，應(yīng)將符合設(shè)定提存計劃條件的，按照關(guān)于設(shè)定提存計劃的相關(guān)規(guī)定處理，除此外都按照設(shè)定受益計劃的相關(guān)規(guī)定處理。會計處理為：

借：管理費用；

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

五、其他長期應(yīng)付職工福利的確計量

(一)其他長期應(yīng)付職工福利的核算范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定的其他長期應(yīng)付職工福利是指除前面所提及的短期薪酬、離職后福利、辭退福利以外的與職工薪酬相關(guān)的福利，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

(二)其他長期應(yīng)付職工福利的會計核算方法

新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)向其員工提供其他長期職工福利時，符合設(shè)定提存計劃條件的，先按照新準(zhǔn)則中有關(guān)設(shè)定提存計劃的相關(guān)規(guī)定予以處理。此外，按照新準(zhǔn)則中關(guān)于設(shè)定受益計劃的相關(guān)規(guī)定予以處理?？傊髽I(yè)在發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的義務(wù)時，應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)要求，將義務(wù)按類別分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利等，并根據(jù)新準(zhǔn)則對每種薪酬的會計處理方法對其進(jìn)行合理的核算。

六、結(jié)束語

此次新準(zhǔn)則的主要變化是職工薪酬的分類更加詳細(xì)、范圍更加廣泛，并且此次的修訂對會計處理方法進(jìn)行了全方位的修訂，建立了廣義職工薪酬核算的常態(tài)化的機制。不僅明確了職工薪酬的新定義，而且進(jìn)行了原則性費用歸集的說明。企業(yè)確認(rèn)的各種應(yīng)付職工薪酬都要最終進(jìn)入到企業(yè)成本費用中去，特別是直接參與生產(chǎn)的職工薪酬要直接計入到營業(yè)成本中，給減少了企業(yè)在計算人工成本時粉飾財務(wù)報表的可能，特別是離職后的福利和其他長期福利的導(dǎo)入，將精算行業(yè)與會計業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，豐富了職工薪酬核算的會計方法，但也在一定程度上加大了企業(yè)會計工作的難度，此后，會計人員的專業(yè)水平必將大大提高并將迎來更大的挑戰(zhàn)。

[1] 劉白蓮.探討新舊會計準(zhǔn)則下職工薪酬的比較[J].現(xiàn)代科技信息,2014(6):223

[2] 李輝.淺議新會計準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬[J].中國總會計師，2014(6):66-67