內部控制對會計信息質量影響的研究

山西財經大學 張曉彤

自2001年我國加入WTO（世界貿易組織），及幾十年的改革開放，市場經濟制度的逐步發展，經濟方面的法律日趨完善，使經濟發展內部過程更加透明化和日顯規范，所以會計信息的質量越來越受到社會人民的重視。然而，由于非常多方面的原因，會計信息的不真實性在我國企業中大量存在，對各個會計信息需求產生了一定的影響。內部控制因素對提高會計信息安全質量方面起著決定性的作用，這一作用已得到社會各界的普遍認可，作為內部控制的決定性要素之一，內部控制因素的完善程度大大影響了會計信息質量的安全。

一、內部控制因素與會計信息質量的關系綜述

信息的可靠性和信息的相關性是關于信息高質量的兩個主要特征。信息的可靠性和相關性從表面上看好像是統一的，但是兩者之間往往呈現一種對立的關系，兩者之間有一定的矛盾沖突而并不是相互統一的。如美國為首的一些國家從事會計工作者則優先考慮信息的相關性，美國財務會計準側委員會（FASB）頒布的第2號公告中描述這樣一句話：“我們為取得不相關信息而消耗的精力和財力是浪費的。”因為我們獲得不了任何有價值的東西，得到的信息與我們所要獲得利益不符，所以一切都是徒勞的無用的。還有一句話這樣描述：“一些不可靠的，有可能產生錯誤誘導的信息的傳播，無論是現在還是以后來說，其對一些相關的人或物來說都是不利的。”所以只有準確可靠地會計信息才能保證財務報告的真實性，進一步使決定者做出正確的決策。如果從決定環節的第一步就出現了明顯的不準確性，可想而知后面的一系列決策是否有利都無法保證。正確的可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。內部控制因素的改善是會計信息可靠地基礎。

二、會計信息質量與內部控制局限性的關系

COSO(發起組織委員會，Committee of Sponsoring Organizatiaons of the Treaday Commission)有報道指出，保證財務報告的可靠性，保證經營的效率和保證現行法律法規的遵循是內部控制的三大目標。現在許多公司由于內部控制出現許多問題從而導致會計信息有失準確性的問題普遍存在。內部控制環境的局限性主要表現在下面幾方面：

(一)公司管理結構不合理

公司管理結構是保證會計信息質量的前提和基礎，是促進公司有條不紊運行的重要保障。關于管理結構不合理的表現如下：第一，股權結構不合理，股東大會不能有效地約束董事會的決定，在有的情況下公司的行政權通常是握在最大的股東手里的，這樣就有可能導致為了一己私利，從而會做出改變收入支出比例，提供虛假的財務報告供外界使用，進而影響公司的發展。第二，公司缺乏對管理層的有效控制。一般來說，公司需要建立監督管理部門來對董事會進行監督，防止一些問題的產生，即使出現了一些問題，也能有效地進行治理。

(二)管理和經營體制中存在問題

管理著對建立相對良好地控制環境起著決定性作用。長期以來，一些企業看中的只是其收入的多少，而很少回去考慮在公司運行中出現的一些問題，由于只注重利益的增長，從而拋棄了精神方面的追求。只重視局部利益而不考慮長遠，到后來才會明白得之甚少，失之甚多。

(三)忽視了文化精神建設

內部控制因素中人為因素占主要地位，嚴重影響著公司的發展前景。為更好的控制內部環境，首先每個員工應該有職業操守，誠信有擔當。所以從公司領導到下屬員工每個人都應該對自己嚴格要求做一個恪盡職守，敢于擔當的好領導或者好員工。維護企業的整體利益，使內部控制有效地進行。

綜上所述，只有良好地監督體制和敬業盡責的職業操守在能使會計信息安全得到保障。

三、內部控制因素的改善與信息質量的關系

(一)改善公司管理結構

會計信息系統是在一定的公司管理結構下進行的，其政策和信息的內容受到公司的影響，即會計信息生產和公司結構之間相互制約相互影響的。為了提高信息可靠性可以從以下幾個方面改變公司結構：第一，改善股權結構分配，使股權盡量分散，提高會計信息的透明度，是高質量的會計信息得到保障。第二，對董事會進行相應的改革，董事會成員只有具有較高的專業水平才能做出正確的決策。第三、要有良好地監督體制，對公司做出的一些決斷和一些財務報告進行認真審核，使一切工作都在比較透明的環境下進行，從而使公司運轉高效。

(二)完善獎勵約束機制

首先，建立較好的物質獎勵體系，將企業的發展和個人努力程度畫上等號，使員工真正的實現公司利益和個人利益的統一，嘉獎一些工作優秀的員工，增加他們的工作積極性。再者，建立一定約束力的制度，因為有規矩才能跟好的完成工作，也有利于公司優良工作作風的形成。

(三)加強員工素質建設

人作為一切工作的中心，只有良好的職業品德才能發揮更好的作用。大力加強公司的文化建設，形成良好的文化底蘊。對員工進行專業培訓，是他們養成誠實守信，恪盡職守的良好個人修養，只有把員工的素質提高了，才能提高其業務能力，減少錯誤的產生。

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