淺析財務報告中股東知情權的范圍

唐山開灤華南煤炭有限公司 王鋒

隨著現代社會法治建設步伐的加快，人們的法律意識逐漸強烈，運用法律手段維護自身的權益的案件屢見不鮮，但是市場經濟的飛速發展日益凸現法制建設中存在的缺陷和不足。近幾年來，有關股東知情權的訴訟案件數量呈現逐年攀升的趨勢，在這種情況下有必要就研究和探討股東知情權所涉及的范圍。

雖然在公司法中明確了股東具有知情的權利，但是公司法中僅是股東有權利在期限內要求有限管理公司將公司制度章程報送，管理有限公司有義務將管理公司所經營的財務在股東大會召開的二十天之前備好供各股東查閱。同時，司法實踐中股東知情權的案件也均屬有限責任公司和股份有限公司的范圍。因此，我們僅就根據公司法對待股東權益這部分知情權法律涉及的范圍進行研究和探討。

現代各國包括西方發達國家公司立法所關注的核心問題就是股東與有限管理公司兩者在經營中知情的權限。在國內法學界和司法實務界對股東知情權邊界也存在爭論，爭論的焦點是會計賬簿是否包涵會計憑證的問題。法學界的一些研究員認為查閱會計記賬應當同時查閱會計賬簿和會計憑證，甚至是最初的原始憑證，雖然會計賬簿和會計憑證之間存在區別，可是筆者認為不應當讓股東查閱會計憑證，更不能查閱原始憑證。

一、公司法明文規定的股東知情權未涉及會計憑證

修訂后的公司法相對于修訂前的公司法更加全面地適應了現代經濟的發展，它規定了公司的股東具有對公司財務狀況和經營情況的知情權，是維護廣大股東合法權益的有效武器。修訂后的公司法將股東知情權的范圍囊括公司股東會議記錄、章程、相關董事們的會議表決，監理會議決定以及財務狀況報告分析。由于財務報告具有局限性，公司法考慮在實務中的可操作性，又進一步劃定股東可以向有限管理公司提出查閱會計賬簿的要求，但事先必須提交書面申請，告知查閱賬簿的目的，有限公司也有權利依據合理證據判定股東查閱會計帳簿目的的正當性，如果確認股東查閱賬簿的目的不是正當的，則有權利拒絕股東查閱會計帳簿的申請，避免損害公司的權益，股東在這種情況下可以訴求人民法院來要求公司提供賬目。可見，會計賬簿并不是必須向社會公眾包括股東提供的財務信息，只是在股東提出請求且不會影響公司合法權益的基礎上才能提供。公司法及相關法律的規定中并未涉及向股東提供會計憑證。可見法律規定的股東知情權的范圍僅涉及到會計賬簿，并未向會計憑證延伸，兩者的分界十分清楚。

二、會計法對財務報告、會計賬簿和會計憑證界定清晰

根據我國會計法的規定和財務實務中的做法，財務報告、會計賬簿和會計憑證是不同的概念。會計法明確的規定了三者涵蓋的范圍。財務報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和相關的資料編制，應符合會計法和國家的會計制度規定的編制要求。財務報告書是由會計報表及其附注以及財務狀況分析構成的，向不同的會計資料使用者提供的財務報告的編制基礎應當一致。會計賬簿是根據經過審核的會計憑證編制的，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計憑證包括原始會計憑證和記賬會計憑證，記賬會計憑證是根據審核的原始會計憑證編制的，會計憑證是最原始的記賬依據，是一切財務資料數據的源泉，往往涉及企業的商業機密。

從以上分析可以看出，財務報告、會計賬簿和會計憑證三類財務資料具有不同的內容，涵蓋的層次不同。同時財務報告是面向社會公眾的財務信息，它的服務對象最廣泛，股東可以在公司的公共場所看到公司的財務報告，了解到公司主要的財務信息，有限責任股東也可以要求公司向其提交財務報告，以便更好地了解公司的財務和經營狀況。股東有權利查閱財務報告，并不代表股東享有查閱會計賬簿和會計憑證的權利，同樣股東享有查閱會計賬簿的權利并不能代表可以把會計憑證涵蓋在內。

三、在實務中查閱會計憑證存在困難

首先，我國的法律規定財務報表分析和會計帳簿知情權的內容上看，相對于約束公司的財務會計報告，股東對會計賬簿的查閱受限要更嚴格，這種嚴格主要體現在受限制，既包括實體方面，又包括程序方面。公司法沒有詳細規定股東查閱初始會計憑證，但是結合舉輕明重的法律原則，假使在某些特殊情況下，容許股東查閱會計憑證的話，那么這種限制應更加嚴格，股東請求查閱會計憑證必須有更加充分的理由，應當舉證證明其請求查閱的合法正當目的。這樣，在司法實踐中操作起來將更加困難。

其次，在具體操作過程中，查閱會計憑證比查閱財務報告和會計賬簿更具有挑戰性。會計憑證涉及方方面面的財務信息和會計資料，是未經過整理的會計資料，逐筆查閱工作量巨大，不逐筆查閱又可能意義不大。

再有，許多會計憑證涉及企業商業秘密，是企業較會計帳薄更不愿提供的。

四、結束語

第一，公司法雖然賦予了股東知情權，并且在一定情況下可以查閱會計帳薄，但會計憑證應排除在對會計賬簿的查閱范圍之外。

第二，會計誠信問題應通過其它方式解決。對股東知情權涵蓋范圍的爭論背后，有更深層次的社會背景。一些學者之所以主張將股東知情權范圍涵蓋會計憑證，主要是考慮到我國當前的公司財務會計制度不完善的現狀，作假賬隱瞞公司真實財務信息的現象比比皆是，導致股東對財務會計報告和會計賬簿的真實性、可靠性缺乏信心，才提出查閱會計憑證尤其是原始會計憑證的要求。但誠信問題應通過加強會計誠信建設，提高財務人員的素質，推進有關誠信的立法等途徑解決。

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