內部控制在供電企業基建工程財務管理中的應用

摘要:開展企業內部控制建設成為近年來供電企業規范和提升管理的一項重要工作。在基建工程財務管理中建立起完善的內部控制制度，是內控建設的一個子命題，將有利于規范工程財務管理，提高工程建設經濟效益。本文根據國家《企業內部控制基本規范》對供電企業基建工程財務管理內部控制設計進行了分析和研究。

2008年，國家《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號）正式發布，于次年在上市公司中實行，并鼓勵非上市大中型企業執行。其將內部控制定義為“是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程”。開展企業內部控制建設成為近年來供電企業規范和提升管理的一項重要工作。在基建工程財務管理中建立起完善的內部控制制度，是內控建設的一個子命題，本文對此進行思考探索。

一、基建工程財務管理中應用內部控制的意義

工程財務管理，既包括對工程資金的管理，也是對工程效益、價值實現的管理，其貫穿于工程實施全過程，包括項目的規劃設計、可行性研究、招標、造價管理、施工、驗收、資產移交、審計等。

供電企業作為保障國計民生的基礎性行業，擁有龐大的輸電網絡設施，其資產規模大，前期投入和后期維護費用高。以廣東省東部C市為例，該市在廣東省屬落后城市，2014年底供電量74.6億千瓦時，在全省21個地市中位列第17位，其電網固定資產原值58.8億元，當年電網基建工程投資達3億元以上。將內部控制體系引入工程財務管理，將使管理更加科學、標準、系統和全面，有助于合理規劃工程建設，控制施工的質量和進度，準確反映工程成本，保障工程資金安全，及時形成有效資產，保障巨額資金投資效益，對于電網建設的持續、健康發展意義重大。

二、內部控制在基建工程財務管理中的應用

按國家企業內部控制基本規范規定，內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五項構成要素。要建立起完整的控制體系，應從以上要素入手，將內控植入基建工程財務管理的全過程。

(一)營建良好的工程運作管理環境

良好的運作管理環境是實施有效控制管理的基礎。工程運作管理涉及方方面面，可從以下四個主要方面入手，加強建設管理，為工程財務內部控制打造良好的基礎。

1、形成工程規劃及可行性研究評估機制

組織開展年度規劃報告、中長期電網規劃的編制工作，定期進行動態修編。遇到城市總體規劃有重大修改、國家地方出臺新的影響電網規劃的政策、電力需求或電源規劃有較大變動、電網技術有較大發展等情況應及時進行修編。要形成項目可行性研究評估機制，充分論證項目立項必要性，工程規模、選址、接入系統方案可行性，投資估算和經濟效益等，通過各領域專家、各管理層級單位審查，確保工程項目的科學性、可行性和有效性。

2、建立規范的招投標體系

成立專業的招投標管理小組，主要負責工程設計、監理、施工、物資等項目投招標工作、項目合同談判、問價采購、材料入庫、合同管理等工作，從而讓分散的招投標工作變得集中，更加專業化和協同化；逐步完善招投標管理體系，充分引進競爭機制，確保工程質量，最大限度提高采購標的性價比。招投標工作是工程內控管理的關鍵，是工程質量的第一道關口，也是工程成本列支的開端，運轉良好的招投標體系將切實提高工程經濟效益。

3、強化合同管理責任體系

要建立完善的合同管理制度，落實合同各個審核節點崗位職責。在簽訂合同之前，各個審核節點崗位要職責明確，按照分工要審核合同中的細節，確定合同中所包含的技術、資金、工期、質量要求等信息是否與招標文件要求相符，有無額外的附加條件和費用增加現象；合同所指各項內容是否符合國家工程建設和財務管理相關法律法規等等。工程項目組要負責跟進合同履行情況，注意履約方在合同實施過程中有無延誤工期、私自降低執行標準等行為，確保合同依法依規執行到位，工程建設按計劃進行。

4、建立項目進度計劃管理機制

工程建設一般大致分為前期規劃、招投標、施工投產和竣工決算幾個重要階段。提前做好工程不同階段工作時間安排，明確可研報告批復、招標完成、開工、投產、竣工決算等關鍵節點完成時間，加強不同階段工作之間銜接，由工程項目組統籌編排工程進度計劃。建立考核制度，通過初步設計審查完成率、開工計劃完成率、進度計劃完成率、投產計劃完成率、工程結算計劃完成率、竣工決算完成率等指標分析與考核，強化工程進度執行剛性，實現工程計劃閉環管理。

(二)開展常態化工程財務管理風險評估

在日常管理中，應定期開展工程管理風險評估活動，對工程財務管理關鍵業務環節和關鍵控制點進行風險辨別、分析并提出應對策略，使之成為一種常態化的工作機制。風險評估包括項目投資測算風險、概預算編制風險、資金籌集與使用風險、物資采購管理風險、施工款項支付風險、稅務管理風險、成本費用控制風險、資產移交管理風險、竣工決算管理風險、項目后評價管理風險等。通過對以上各環節工作的評價和認定，找出管理薄弱點和潛在風險點，提前指定應對措施，進行管理改進和優化。

(三)加強工程財務管理重要業務環節控制措施

工程財務管理的主要工作就是對工程成本和相關耗費進行核算，籌措支付工程資金，按照預算監督資金使用情況，組織工程竣工決算等。建立財務內控，需要重點從預算和資金投入兩方面入手，對于可能影響財務管理的因素進行有效的控制，監督和約束各個環節的進行，從而有效地糾正偏差。

1、熟悉掌握工程概預算

在工程項目的實施之前，需要了解基建項目預算的相關內容。基建財務人員要熟悉掌握工程初步設計概算書內容，做到對工程整體設計、費用結構心中有底。要主動與工程建筑、管理部門進行充分的溝通，深入了解工程各部分預算實際執行情況。可在工程項目實施過程中，積極就工程物資領用、施工進展等與工程的施工部門進行有效的溝通；定期參加建筑部門施工現場會議、工程建設協調會議、階段性驗收會議等，實現工程和財務的統一管理，更好、更及時地處理施工中涉及的財務問題，避免工程中出現賬務問題，為后期的結算、竣工決算、項目后評價打下良好的基礎。對概預算的熟悉掌握及對工程相關財務問題的適時跟進與處理，將為后期工程成本控制提供依據，為以后工程決算中建筑安裝款、待攤基建支出、材料費等費用分攤及資產確認理清思路，節省大量清理的時間。

2、加強資金預算管理

要加強資金的集成化管理，將項目資金的預算和項目實施有效結合起來，從而實現科學化的資金調度。在工程實施中，要引導各項目實施部門，合理預測工程建設實施進度，將年度預算分解至月度預算，不斷提高資金使用計劃的準確性。每月各實施部門按照工程實際進展申報下個月的資金安排，財務部結合籌融資計劃、工程項目資金月度預算計劃和實際資金需求，進行資金平衡、統籌調配。要引入資金預算準確率管理，將每月工程資金實際支付與月度預算進行對比，對執行結果進行通報或者考核，促使各部門不斷加強工程資金預算管理，提高資金計劃的準確性和合理性，減少工程資金籌措壓力，提高資金使用效益。

3、加強工程物資管理

在物資采購上，甲方（發包方）供應的材料設備內容應在施工合同“材料設備一覽表”中明確約定，對于未約定的材料設備，則有乙方（承包方）自行采購。在工程施工中，甲方物資部門要對施工物資進行有效的管理。物資管理要按照工程項目進行登記，詳細列明生產廠家、型號、規格等信息，實時登記物資進出庫情況。施工方到甲方倉庫領料，應由指定的領料員統一辦理物資領用手續并在領料單上簽字。每月，物資部門應及時將領料單送財務部門入賬，保證物資賬與財務賬一致。月度終了，物資部門與財務部門要按工程項目逐一核對物資賬面余額，避免出現數據錯漏或串項等情況。工程完工后，工程實施部門、物資部門和財務部門三方要對工程物資領用、退庫等情況與財務工程物資入賬情況進行核對，及時調整串項物資，辦理好余料入庫手續，為后期結轉固定資產打好基礎。對于未能回收的余料，要按照購入價相應抵扣工程進度款。

4、加強工程進度款管理

要嚴格把關工程進度款支付。工程資金使用應與工程進度相適應，并以工程投資完成額作為控制資金支付的依據。工程建設過程中，各階段工程量完成額需要由項目實施單位、建筑單位和監理單位三方共同審核確認。除按合同等規定支付的預付款外，累計資金支出不得超過當時累計已達到的投資完成額。工程在沒有全面驗收時，應按合同規定留有工程尾款，驗收后按合同規定保留工程質保金，并在符合合同規定的條件時才可支付。在工程驗收后，對于建筑質量好、投資回報高的建筑單位進行獎勵，對于沒有按照規范進行的施工要進行處罰。

5、加強竣工決算管理控制

工程竣工決算是整個工程的大驗收工作，直接影響后期有效資產形成及管理。在工程竣工后，相關部門應成立竣工驗收決算小組，統籌管理工程竣工決算事宜。竣工驗收決算小組要定期召開決算預備會議，若是有特殊的情況可以增加會議的次數，各個管理部門需要將現場實物驗收、物資清理、工程資金結算、施工中的問題等進行詳細的匯報，加強財務管理部門和施工部門之間的賬務統一，從而為工程決算打下基礎。

竣工決算財務重點把關的環節主要有工程材料清理、往來賬清理、工程形成資產清理等內容。在工程材料清理上，基建財務人員要在工程現場余料處理妥善后，將工程歷年所有領料進行整理分類，形成設備、材料清單與施工部門、物資部門核對并確認無誤。往來款清理主要包括預付備料款、預付工程款、應付工程款、其他應收款等債券債務關系，財務部門要配合施工部門做好往來款清理，以便及時完成工程結算。在工程形成資產清理上，應要求施工部門提前建立資產與設備的對應關系，填報移交資料一覽表、資產設備對應表，并經施工部門、生產運維部門和財務部門共同驗收通過，為工程轉增固定資產打下基礎，從源頭上避免固定資產賬實不符情況的發生。

(四)做好信息溝通和保存工作

在工程實施過程中，財務部門應及時與項目建設部門、物資供應部門進行溝通，確保每筆賬務內容真實、清晰、準確。在工程竣工決算完成后，要整理好工程所有賬務并妥善保管。工程檔案還包括研究文件、規劃文件、概預算文件、工程圖片、總體評價、施工管理、變動意見處理和審核報告等，要按照時間順序進行整理，詳細的記錄工程的所有信息。竣工決算完成后，要及時整理并保管好所有工程檔案，確保其完整性和真實性。

(五)加強工程審計監督和效能監察

工程投產后，應組織開展審計監督，查找工程財務管理存在的薄弱環節和潛在風險，有效預防、遏止和糾正工程管理中存在的問題。審計監督應覆蓋工程全過程管理工作，包括工程前期工作、招投標管理、資金與造價管理、物資管理、竣工驗收與結算、竣工決算等。對于投產達到一定年限的重點工程，延伸開展效能監察，主要包括項目投資的經濟效益、社會效益及項目可研預期目標的實現程度等，進一步完善工程投資監督體系，增強項目投資效益，有效控制項目建設風險，不斷提升工程財務管理水平。