“營改增”對服務行業的影響研討

天津市市政工程配套辦公室 張棟

一、“營改增”對現代服務行業產生的影響

(一)降低服務業的稅收成本

在“營改增”之前，服務企業購買材料、物資的時候要繳納增值稅，提供服務取得收入后需要繳納營業稅，但是卻不可以將夠買材料環節繳納的增值稅進項額抵扣掉，這樣就造成了服務企業既要繳納增值稅進項，又要繳納營業稅，這就造成了服務企業的重復納稅，增加了服務企業的稅收負擔，抑制了服務業發展的速度。自從實施“營改增”試點之后，位于試點范圍內的服務企業就要像生產流通企業一樣繳納增值稅，并可以用于抵扣先前的增值進項稅額，從而消除重復征稅問題，實現結構性減稅，特別是可以減少上下游企業鏈條的稅務負擔。

(二)促進了產業的發展

首先，我國現代服務業正處發展時期，實行“營改增”稅制改革可以令企業不用重復納稅，減輕了稅收負擔，增加了企業的利潤，這也極大提高了企業將規模擴大、做強的意愿。“營改增”為服務企業提供了公平的納稅環節，推動了下游企業對服務企業的需求，促進了生產企業與服務企業間的貿易增長，有助于產業結構的整合、優化。其次，有利于服務行業從低端水平向高端水平發展。得益于“營改增”政策，技術含量低、低端人力資本占比大的企業向創新能力強、知識含量高的技術型服務企業發展。最后，在實行征收營業稅時，沒有什么出口服務貿易稅收優惠，只規定了較少范圍的跨境服務可以免稅。現在實行“營改增”后，將服務產品出口到國外，也跟出口實物產品一樣，能夠享受出口免稅政策，從而提高了我國企業服務出口貿易的市場競爭力。

(三)促進了經濟的升級轉型發展

“營改增”不但可以讓服務企業減低了稅負，還可以優化我國的整體產業結構。首先，“營改增”有利于企業將服務項目外包出去，這是因為：首先，在“營改增”前，若企業將服務項目外包，就得繳納營業稅。實施“營改增”后，服務提供企業要繳納增值稅，不用繳納營業稅，接收服務的企業可以將增值稅當進項用于抵扣，保持總體稅負不變，這樣更多的企業就更愿意將服務外包出去，促進產業的專業化分工。其次，實行“營改增”后，集團企業可以進行內部的分化，成立獨立的機構向原企業提供服務，雖然需要繳納增值稅，但并不影響集團總的稅收負擔，這樣就有利于產業的分化，有利于企業的轉型和升級。最后，實行“營改增”后，集團分公司都能有新的抵扣點，抵扣掉進項稅額，減輕集團內部的稅收負擔。

二、服務行業“營改增”存在的問題

(一)稅制設置尚有不合理之處

首先，增值稅率檔次設計過多，對于一些混合型企業的稅率難以界定，增加了稅務管理的難度，增加了稅務部門的征管成本，也容易滋生偷漏稅現象。其次，設置過多的稅率檔次，對企業來說，多了不穩定因素，不利于有效決策的制定。最后，稅率檔次設置過多，在實施過程中會使得各企業的抵扣額度不一致，破壞征稅公平性。

(二)部分服務行業稅負不降反增

現代服務業，不怎么需要用到設備和材料，更多是依靠人的智力勞動，也即是人力成本占比較大，但人力成本難以界定抵扣，這就會導致稅率提高和不能抵扣雙重困境的出現，使得這些行業的稅收負擔不降反增。如果服務企業的設備、原料、固定資產部是在實施“營改增”前購買的，那么就不能作為進項額進行抵扣。

(三)特殊行業推進有難度

現在“營改增”試點僅限于部分地區和部分行業，這就會使得有些增值稅進項額不能夠抵扣，也即是抵扣鏈出現斷裂。事實上，并非所有的服務企業都可以適應“營改增”稅制改革的實施。比如，金融行業的增值額是難以計算確認的，因為金融產品處于不斷的創新當中，衍生產品也比較多，沒法能夠準確的確定出增值額，導致計稅存在難點。

三、完善服務企業“營改增”的措施建議

(一)減少稅率級數，縮小稅收減免范圍

首先，對稅法規定范圍內的產品和服務，增值稅都采用單一稅率，在單一稅率下，不同的產品和服務都采用單一的征收稅率，這樣既可以保證稅負公平，也可以節省稅務部門的人力和財力，解決不同征管部門因為稅率不同的問題而帶來的征管復雜性，完善市場的自主調節功能。其次，實行單一的稅率，還可以有效遏制偷稅、逃稅現象。筆者建議，在擴大稅基的前提下，在現行增值稅稅率的基礎上還可以適當的下調一些，避免因為增值稅額占比過大而造成的財稅體系的不穩定性。最后，如果增值稅設置了過多的優惠政策，就會使得增值稅的抵扣鏈條中斷，影響下游企業的稅負。所以，為了保證稅收環境的公平性，發揮增值稅的中性作用，應該適當減少稅收免稅政策以及減免條例，給予國家鼓勵發展的行業或企業適當的專項補貼或是稅收返還等，降低“營改增”的負面影響。

(二)合理擴大進項稅額抵扣范圍

我國推行“營改增”稅制改革的目的是為了減輕服務企業的稅務負擔，對一些服務企業來說，“營改增”實施后，增值稅稅率是要高于營業稅稅率的，但可以通過抵扣進項額度來降低實際的稅負，所以，“營改增”是否可以實現企業實際稅負的降低就成為衡量“營改增”成功與否的標準。數據統計顯示，大部分服務企業在實施“營改增”之后的稅負是有所降低的，但是也存在一些企業因為抵扣不足而造成稅負不降反增。因此，很有必要合理擴大抵扣鏈條效益，減輕企業稅負。首先，擴大抵扣項目范圍，對于政府提供的公共服務，所取得的增值稅發票也可以列出抵扣范圍。對于企業提供的勞務性服務和消費性商品都要按照適用稅率進行抵扣；其次，對企業以前年度購入的固定資產，要具體追溯可抵扣年限，分年計提可抵扣進項稅額。最后，對于因抵扣不足而導致的稅負不降反增的企業，要給予一定的專項補貼，采用即征即退、先征后退等稅收優惠政策。

(三)實現“營改增”的全面擴圍

“營改增”現在還正處于試推行期間，有些服務行業還未納入試點范圍，這就容易出現行業間抵扣鏈條的中斷，導致企業稅負不公。已經試點“營改增”的幾個現代服務業，其“營改增”機制已基本成熟，現階段最主要的是要加快拓展試點行業，對個別特殊行業采取穩定過渡政策，盡快建立公平稅負環境。筆者建議，首先要優先擴圍生產性服務業。因為生產性服務業跟制造業有著緊密聯系，實行“營改增”有利于產業的分工細化、合理銜接，從而推動各個產業的升級完善。其次，要采取有效的解決措施，實現推進有難度行業也能夠適應“營改增”改革。比如，金融行業是“營改增”改革的難點，企業業務復雜性導致了金融服務業的增值額難以逐筆確定，計稅基礎難以確定。

四、結束語

“營改增”改革以來，已經從個別省份的試點擴展到全國范圍，取得了明顯的效果，不但優化了我國的稅制結構、促進了經濟結構的調整，也消除了部分服務企業重復納稅的現象，從而減輕了企業稅收負擔，促進了服務行業的發展。但改革進展并非一帆風順，還存在著不少問題需要解決，因此，就需要采取切合實際的解決方法和措施來解決“營改增”過程中存在的問題。

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