關于合并會計報表若干問題的探討

海南國際資源（集團）股份有限公司 萬紅霞

合并會計報表簡稱合并報表，它的理論起點在于合并方的各個會計主體，被主要用來反映以產權紐帶關系形成的企業集團一定會計區間內的整體財務狀況與經營成果。但企業集團在我國仍屬于新鮮事物，編制合并報表的經驗還十分有限，探討合并會計報表的相關理論與方法對會計工作改進具有一定的現實意義。

一、合并會計報表存在的問題

(一)編制理論存在的問題

目前我國編制合并會計報表的理論主要有兩種：一是母公司理論，另一種是實體理論。母公司理論可以反映企業集團高層控制的全部經濟資源，便于高層管理，但其沒有將集團外股東提供的資源作為所有者權益，不能突出反映整個企業集團的資源與經營狀況，與編制合并會計報表的出發點不符。實體理論與母公司理論相反，它將企業集團視為統一的經濟實體，反映的是整個企業集團的經濟資源，隨著我國新會計準則的出臺，實體理論作為基本的合并理論已逐漸得到廣泛應用。

(二)合并范圍存在的問題

雖然新會計準則中已規定了合并范圍，但實際工作中，控制報表的合并范圍還存在一些特殊問題。首先是臨時投資問題，一個企業對另一個企業的投資僅僅是暫時的，只想通過短期的活動獲益，而并未打算參與被投資企業經營獲取利益。其次是聯營企業問題，其中聯營企業指的是投資方可以參與但不能控制決策的企業。最后是合營企業問題，主要的指的是被投資企業的財務與決策必須與投資方共同決定，任何一方不得單獨決定。以上的這些企業，新準則中并未有明確的規定，因此，實踐中是否應將其納入合并范圍成了一個亟待解決的問題。

(三)會計處理方法存在的問題

我國企業合并會計報表采用的會計處理方法主要為購買法與權益結合法，隨著會計理論的不斷發展，購買法已逐漸變為主要的會計處理方法，全面取消權益結合法已成為會計處理方法的演變趨勢。但從我國國情來看，保持購買法與權益結合法并存的格局無疑最適合我國的會計報表合并工作。加之我國并未具備完全實施購買法的條件，很多上市公司仍然采用權益結合法的會計合并方法。

二、解決合并會計報表存在問題的相關措施

(一)完善編制理論

目前合并會計報表的的編制理論主要包括母公司理論、實體理論以及當代理論等。實際操作中，合并會計報表一般采用母公司理論，自新會計準則實施后，我國會計要素的定義與實體理論的立場十分吻合，以往的母公司理論逐漸轉向了實體理論。從企業長期發展來看，實體理論是我國的必然選擇，也是國際會計準則的必然發展方向，它將母子公司看作是一個集團整體，體現了實質重于形式的原則。

(二)控制合并范圍

新會計準則實施后，會計報表的合并范圍發生了很大的變化，規定母公司應將所有控制的子公司納入合并范圍，并在考慮相關事實的前提下，將可以獲得利益的財務決策納入合并范圍，判斷企業集團的子公司是否可以被列入合并范圍需要子公司從實際情況出發。新準則對子公司的判斷以控制為基礎，以實質大于形式為原則，在完全了解判斷標準的前提下把握會計報表的合并范圍，以求從投資方的經營活動中獲取一定的利潤。例如，對于合營企業而言，由于其投資方無法對其單獨實施控制，那么它將被排除在合并范圍之外。

(三)明確會計處理方法

為了緊跟國際市場的發展潮流，考慮國際會計的發展趨勢，新會計準則首次提出了購買法與權益法相結合的會計處理方法，比較符合目前我國的基本國情。首先，應努力培育完善的資本市場。其次，應提高準則的可操作性。對合并后符合同一控制條件的采用權益法，反之，則使用購買法。在應用限制條件時，應充分考慮我國的基本國情，以防出現人為操縱的情況。最后，還應提升會計人員的綜合素質，企業可以通過教育、培訓、學習以及交流等方式強化員工的知識儲備，為我國會計事業的發展打下堅實的基礎。

三、結束語

本文介紹了一些關于會計報表的基本內容，并進行了深入的剖析。隨著越來越多的企業合并現象出現，企業需要進行的合并會計報表行為也越來越頻繁。合并會計報表所提供的財務信息對企業管理者而言是十分重要的，因此企業高層人員與集團外部信息使用者應完善基本要素，構建合理可行的會計報表管理體系，并通過對比各個時期的特點選擇出最具現實意義的會計報表模式。隨著我國社會主義市場市場經濟制度的不斷完善，對合并會計報表行為的管理也越來越規范，這會在很大程度上促進我國會計管理工作的向前發展。

[1]杜向紅.關于合并會計報表若干問題的探究[J].時代金融，2014(32)

[2]許麗霞.關于合并會計報表若干問題的探討[J].中國鄉鎮企業會計，2012(04)

[3]童學達.關于合并會計報表若干問題的探討[J].中外企業家，2013(05)