淺議建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)的影響及對(duì)策建議

晉城市蘭煜煤炭集運(yùn)銷售有限公司 趙宏亮

一、基本情況

國(guó)務(wù)院明確指出，力爭(zhēng)在“十二五”期間（2011-2015年）全面完成“營(yíng)改增”改革。2015年1月底，國(guó)稅總局在新聞通報(bào)會(huì)上，表示2015年稅務(wù)部門將繼續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，力爭(zhēng)將“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)。

由于煤炭企業(yè)的特殊性，幾乎涉及到所有的“營(yíng)改增”項(xiàng)目，實(shí)行“營(yíng)改增”以來，煤炭企業(yè)的稅負(fù)已有所下降，但煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在大量的建筑施工項(xiàng)目，小到儲(chǔ)煤場(chǎng)地的修整，大到礦井建設(shè)、地面建筑，幾乎每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都涉及建筑施工項(xiàng)目，且金額很大。另外，煤炭行業(yè)同樣也是資金密集型行業(yè)，煤炭企業(yè)大都有大量的銀行貸款。稅改前，由于建筑業(yè)發(fā)票和銀行貸款利息不能抵扣，企業(yè)整體稅負(fù)偏重，資金壓力很大，現(xiàn)階段煤炭行業(yè)處于經(jīng)濟(jì)下行周期，上述現(xiàn)象更加明顯。

我國(guó)現(xiàn)實(shí)行的是以間接計(jì)算法為計(jì)稅方式的消費(fèi)型增值稅，即先以每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上發(fā)生的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款，從而有效避免了重復(fù)征稅。消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除，即增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額，適宜于憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，便于操作管理，符合稅務(wù)部門以票控稅的原則。按照改革試點(diǎn)的主要稅制安排：建筑業(yè)適用11%稅率，采用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅；金融業(yè)適用6%稅率，采用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

二、“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析

為便于直觀反映對(duì)煤炭企業(yè)的影響，舉例進(jìn)行比較分析：

假定某煤炭企業(yè)年銷售額300000萬元，已開具增值稅發(fā)票，銷售款全部收回，發(fā)生銷售成本150000萬元，外購(gòu)材料、設(shè)備及動(dòng)力等200000萬元，均以及時(shí)取得增值稅票進(jìn)行抵扣，發(fā)生期間費(fèi)用100000萬元（不含當(dāng)年新增建筑物折舊），當(dāng)年新增建筑物50000萬元，折舊年限20年，凈殘值率5%，增值稅稅率17%，城建稅等附加稅合計(jì)為12%，企業(yè)所得稅稅率25%，無企業(yè)所得稅稅前調(diào)整事項(xiàng)。

(一)實(shí)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”前的財(cái)務(wù)指標(biāo)

增值稅額14529.91萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加1743.59萬元，建筑物年折舊額2375萬元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2291.67萬元，企業(yè)所得稅額572.92萬元，凈利潤(rùn)1718.75萬元，現(xiàn)金凈流量-66846.42萬元。

(二)實(shí)行建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)指標(biāo)

增值稅額9574.96萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加1148.99萬元，建筑物年折舊額2139.64萬元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3121.63萬元，企業(yè)所得稅額780.41萬元，凈利潤(rùn)2341.22萬元，現(xiàn)金凈流量-61504.36萬元。

通過比較可知，由于建筑業(yè)稅改后較稅改前的增值稅發(fā)票可以抵扣，企業(yè)綜合稅負(fù)由稅改前的6.57%下降到4.49%，下降了31.7%，凈利潤(rùn)增加了36.2%，稅金減少5342.06萬元，現(xiàn)金凈流量增加5342.06萬元。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況得到了明顯改善。

三、面臨的機(jī)遇和問題

增值稅中值得關(guān)注的是需及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，才能真正起到減少企業(yè)資金壓力，減輕企業(yè)稅負(fù)。在“營(yíng)改增”前，由于建筑業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅，建筑業(yè)發(fā)票不能進(jìn)行抵扣，煤炭企業(yè)對(duì)何時(shí)取得發(fā)票不太關(guān)心，一般在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收完工后一次性開具發(fā)票。但稅改后，建筑業(yè)發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，煤炭企業(yè)能否及時(shí)取得發(fā)票進(jìn)行抵扣就顯得尤為重要，直接關(guān)系到當(dāng)期資金支付和稅負(fù)大小。同時(shí)，稅改后建筑業(yè)執(zhí)行增值稅政策，其購(gòu)入的材料、設(shè)備等的稅款可以即時(shí)抵扣，這樣要求施工方及時(shí)開票成為可能；值得注意的是建筑業(yè)受各種現(xiàn)實(shí)因素制約，不能形成完整的抵扣鏈條，“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)有可能上升，在建筑業(yè)整體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)下滑的情況下，可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而提高工程價(jià)款；建筑物作為固定資產(chǎn)入賬后，如發(fā)生自然災(zāi)害、生產(chǎn)需要而提前報(bào)廢和管理不善而提前報(bào)廢毀損的情況，如何處理；對(duì)稅改前后之間未完成的在建工程如何處理。

四、應(yīng)對(duì)策略

加強(qiáng)合同管理，在建筑合同中對(duì)一項(xiàng)建設(shè)周期長(zhǎng)，可在合同中約定采用分項(xiàng)分期結(jié)算的方式，分期開具增值稅發(fā)票，及時(shí)取得發(fā)票，及時(shí)抵扣；對(duì)材料占比大的建筑工程，可抵扣項(xiàng)目多的施工項(xiàng)目，可在合同中約定由建筑方購(gòu)入材料，施工方提供勞務(wù)；對(duì)新增建筑項(xiàng)目，煤炭企業(yè)可按建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間表，合理安排開工時(shí)間；按增值稅一般規(guī)定，對(duì)因管理不善提前報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，報(bào)廢時(shí)應(yīng)按未提折舊比例轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建議按稅法最低折舊年限確定折舊年限，以減少企業(yè)損失；按原有“營(yíng)改增”項(xiàng)目的通常做法，實(shí)施稅改前按原有政策執(zhí)行，稅改后按新政策執(zhí)行，對(duì)稅改前未完工的在建工程，對(duì)已具備完工條件的部分應(yīng)及時(shí)結(jié)算，未完工部分與施工方協(xié)商后，重新簽訂合同，采用增值稅發(fā)票結(jié)算；建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，如規(guī)定有小規(guī)模納稅人的，則存在不能取得專用發(fā)票的情況，與施工方協(xié)商在工程價(jià)款上扣除不能抵扣的稅款。

五、結(jié)束語

對(duì)煤炭企業(yè)來講，核心問題是及時(shí)取得增值稅票，合理制定合同和管理固定資產(chǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)“營(yíng)改增”措施的推出，對(duì)煤炭企業(yè)形成實(shí)質(zhì)性利好，有望緩減企業(yè)資金壓力，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

[1] 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師——稅法》考試教材.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013;4

[2] 李建軍.營(yíng)改增政策解讀與企業(yè)實(shí)操手冊(cè).人民郵電出版社,2013;6

[3] 萬建國(guó).建筑業(yè)“營(yíng)改增”問題分析.財(cái)會(huì)月刊,2013;4