試論內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位治理中的作用

廣東省水文地質(zhì)大隊(duì) 楊小霞

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，健全的事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)對(duì)于事業(yè)單位的生存和發(fā)展都有十分重要的意義。在事業(yè)單位治理中，內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位治理體系的重要條件之一。如果事業(yè)單位沒(méi)有系統(tǒng)的治理機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制和較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)職能，將會(huì)在事業(yè)單位治理中產(chǎn)生一系列矛盾。矛盾激化到一定程度，就會(huì)給社會(huì)和公眾帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至威脅到市場(chǎng)的健康發(fā)展。認(rèn)真分析這些矛盾產(chǎn)生的原因，歸根結(jié)底都是由于事業(yè)單位的內(nèi)部治理不完善。近年來(lái)，人們開(kāi)始逐步關(guān)注事業(yè)單位的內(nèi)部治理，事業(yè)單位治理和內(nèi)部審計(jì)逐步成為世界范圍內(nèi)備受關(guān)注的話題。只有明確內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中的作用，才能有效解決內(nèi)部審計(jì)面臨的問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)更好地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位治理中的作用

(一)信息反饋

事業(yè)單位治理是一個(gè)主要由院長(zhǎng)及其下屬管理層人員參與的控制系統(tǒng)，其中前者是施控者，后者是受控者。院長(zhǎng)在制定事業(yè)單位長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)，需要兼顧相關(guān)人員的利益，有效監(jiān)督的其實(shí)施情況；管理層負(fù)責(zé)制定計(jì)劃實(shí)施戰(zhàn)略。管理者的地位具有相對(duì)性，在事業(yè)單位治理這個(gè)控制系統(tǒng)中，管理者又是施控者，指導(dǎo)并監(jiān)督下屬開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在上述控制系統(tǒng)中，必然存在信息反饋，而內(nèi)部審計(jì)正好能發(fā)揮這一方面的作用。在事業(yè)單位治理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是以報(bào)告的形式向院長(zhǎng)和管理層提供信息的。內(nèi)部審計(jì)和事業(yè)單位治理在各自軌道上發(fā)生著不同的變化。在不同的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，反饋信息的內(nèi)容有所不同。

內(nèi)部審計(jì)信息反饋形式為單線反饋。它面向的對(duì)象是包括院長(zhǎng)在內(nèi)的管理層。隨著人們對(duì)事業(yè)單位治理關(guān)注度的不斷提升，內(nèi)部審計(jì)也逐步走進(jìn)人們的視野，并將服務(wù)對(duì)象逐步擴(kuò)展到了包括院長(zhǎng)在內(nèi)的管理層。內(nèi)部審計(jì)不僅僅發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，重點(diǎn)監(jiān)督管理層各級(jí)對(duì)上級(jí)下達(dá)命令的落實(shí)情況，為企業(yè)管理提供各方面合法信息；還具有一定的評(píng)價(jià)作用，主要評(píng)價(jià)各種管理活動(dòng)和決策，并在不斷的執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)決策中的不足之處，及時(shí)制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，降低事業(yè)單位治理失敗的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)以報(bào)告形式向管理層反饋事業(yè)單位業(yè)務(wù)及其管理情況。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大，從監(jiān)督、檢查逐步擴(kuò)展到審查，在其服務(wù)工作中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不妥之處。總之，在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是事業(yè)單位管理層，是為了提升企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、子事業(yè)單位等對(duì)管理層的受托責(zé)任而設(shè)立的。

內(nèi)部審計(jì)反饋信息的對(duì)象從低層次向高層次發(fā)展，由只面向管理層的單軌報(bào)告發(fā)展成為雙軌報(bào)告。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)逐步提高，逐步與企業(yè)目標(biāo)趨向一致，能夠更好的發(fā)揮其在事業(yè)單位治理中的作用，推進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。

(二)有效監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。良好的內(nèi)部審計(jì)有助于促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展，可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位發(fā)展中扮演著重要的角色。它可以通過(guò)自己的努力幫助事業(yè)單位降低經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)消耗的成本小于事業(yè)單位的損失時(shí)，內(nèi)部損失就屬于增值項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)還存在一定的潛在價(jià)值，它能實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位治理活動(dòng)的有效監(jiān)督，監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)管理者及其他部門(mén)的日常行為，對(duì)他們形成一種約束，從而自覺(jué)規(guī)范自身的日常工作行為。良好的內(nèi)部審計(jì)能夠讓管理者及其他職能部門(mén)在維持事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和規(guī)章制度的前提下，想盡辦法提升工作業(yè)績(jī)，為事業(yè)單位創(chuàng)造成大的財(cái)富與價(jià)值，與此同時(shí)為自身帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。從某種程度上來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位管理者及其他部門(mén)的這一行為相對(duì)被動(dòng)，但確實(shí)增加了事業(yè)單位組織價(jià)值，這正是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用所帶來(lái)的。

(三)評(píng)價(jià)事業(yè)單位治理環(huán)境

事業(yè)單位的治理環(huán)境包括方方面面：首先，對(duì)事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和政策的評(píng)價(jià)。從整體上來(lái)看，事業(yè)單位的治理過(guò)程和程序多多少少會(huì)存在一定的缺憾，其有效性也不是最理想的。在事業(yè)單位治理機(jī)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計(jì)可以幫助院長(zhǎng)和管理者確定是否存在一個(gè)能夠適應(yīng)當(dāng)下風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境變化的事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)。如果存在，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)其有效性的評(píng)價(jià)，給事業(yè)單位是否決定采納提供一定的建議。其次，對(duì)事業(yè)單位治理文化和道德因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何一個(gè)事業(yè)單位都需要良好的事業(yè)單位治理和合理的道德標(biāo)準(zhǔn)，并在事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展中形成一種企業(yè)文化，這是一個(gè)企業(yè)在社會(huì)中形成的公眾形象。內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的文化標(biāo)準(zhǔn)和道德程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出其中阻礙事業(yè)單位治理與發(fā)展的地方。針對(duì)事業(yè)單位治理中不同問(wèn)題的不同性質(zhì)，制定合理的在評(píng)價(jià)體制。積極開(kāi)展登山活動(dòng)、專(zhuān)業(yè)技能競(jìng)賽、足球賽等活動(dòng)，塑造良好的單位文化。再次，對(duì)事業(yè)單位院長(zhǎng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。院長(zhǎng)是事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)程序有效性的最終責(zé)任人，將院長(zhǎng)的行為和事業(yè)單位治理結(jié)果相結(jié)合，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋容^具有非常重要的意義。設(shè)立院長(zhǎng)章程時(shí)應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)力，給他們一定的與院長(zhǎng)和管理層進(jìn)行接觸與交流的機(jī)會(huì)。此外，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)和行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何事業(yè)單位治理活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，有效管理風(fēng)險(xiǎn)，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位治理的前提條件。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、行為、政策等進(jìn)行全面了解，充分發(fā)揮降低事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)的作用。最后，內(nèi)部審計(jì)還存在評(píng)價(jià)自身結(jié)構(gòu)和組織形式的作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是事業(yè)單位治理中非常重要的部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)需要保證其工作的客觀性和獨(dú)立性，為事業(yè)單位及其他相關(guān)利益人謀福利。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的措施

(一)適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能和作用

傳統(tǒng)的審計(jì)職能主要是監(jiān)督事業(yè)單位治理中的錯(cuò)誤與不當(dāng)行為的財(cái)務(wù)審計(jì)，如今，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)向事業(yè)單位治理的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，并將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。近年來(lái)，事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)的建立和籌資渠道逐步趨于多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為不僅要遵守國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度，還要綜合考慮相關(guān)人的利益，贏得共同發(fā)展，降低事業(yè)單位發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從執(zhí)行上級(jí)指示轉(zhuǎn)移到為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)上來(lái)，通過(guò)審計(jì)檢查，為管理部門(mén)提供依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)阻礙事業(yè)單位發(fā)展的任何行為，并積極采取相應(yīng)的制止措施。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性

就獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，審計(jì)的控制作用就發(fā)揮的越好；就權(quán)威性而言，內(nèi)部審計(jì)權(quán)力越高，越有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置在由院長(zhǎng)的管理機(jī)制下，增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，更好的對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作人員實(shí)施控制，從而加強(qiáng)事業(yè)單位治理，促進(jìn)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

(三)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，提升自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位要兼顧會(huì)計(jì)、管理、法律等專(zhuān)業(yè)人才，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，共同促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步趨于完善，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作日益重視。事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)在世界范圍內(nèi)引起了普遍關(guān)注。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們應(yīng)當(dāng)在完善事業(yè)單位治理的同時(shí)，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，不斷轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，擴(kuò)充審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

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