“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響及對(duì)策探討

山西省勘察設(shè)計(jì)研究院　范文萍

“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響及對(duì)策探討

山西省勘察設(shè)計(jì)研究院范文萍

摘要:我國(guó)實(shí)施的“營(yíng)改增”稅改是稅收政策的一大進(jìn)步，能有力促進(jìn)企業(yè)的稅收減免，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但就勘察設(shè)計(jì)單位而言，其結(jié)構(gòu)特點(diǎn)及運(yùn)作方式使其稅改后的稅負(fù)有所增加，降低了企業(yè)的收入。本文主要就“營(yíng)改增“對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響及對(duì)策進(jìn)行研究探討，希望能給勘察設(shè)計(jì)單位相關(guān)工作者提供參考及建議，依據(jù)稅改政策對(duì)單位結(jié)構(gòu)及相關(guān)工作流程進(jìn)行合理調(diào)整，使單位稅負(fù)得到合理的降低。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增勘察設(shè)計(jì)企業(yè)影響對(duì)策

一、前言

國(guó)家“營(yíng)改增”稅收政策指的是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅征收。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)新型的財(cái)務(wù)制度，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的重要措施。勘察設(shè)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式較為特殊，其中包括有很多的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，如：設(shè)計(jì)業(yè)、勘察業(yè)、檢測(cè)業(yè)等，業(yè)務(wù)覆蓋范圍較廣，稅改對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響較大，使其稅負(fù)有所增加降低了單位的收入。勘察設(shè)計(jì)單位需認(rèn)清稅改帶來的具體影響，對(duì)新的稅收政策進(jìn)行深入研究，找出稅改影響的解決措施。

二“營(yíng)改增”政策的概況

“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)政部與稅務(wù)總局于2012年頒布的財(cái)稅71號(hào)文件，該文件對(duì)稅收的征收方式進(jìn)行了整改，文件規(guī)定不再征收納稅人的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅；年銷售額在5百萬以上的納稅人歸為一般納稅人或小規(guī)模納稅人；并根據(jù)納稅人所從事的行業(yè)設(shè)置三種稅率分別為交通運(yùn)輸行業(yè)(11%)、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)(6%)、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃行業(yè)(17%)。2012年財(cái)稅111號(hào)文件規(guī)定勘察設(shè)計(jì)單位是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，被歸入稅改的政策范圍中，征收增值稅。

三、勘察設(shè)計(jì)單位實(shí)施“營(yíng)改增”的影響

(一)單位稅收增加

增值稅的主要特征是對(duì)企業(yè)增收資金進(jìn)行稅額征收，企業(yè)的增值稅受企業(yè)增收值的影響。就我國(guó)勘察設(shè)計(jì)單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)規(guī)模而言，大部分為一般納稅人，勘察設(shè)計(jì)單位實(shí)施營(yíng)改增后，單位的稅負(fù)有一定程度的增加，造成勘察設(shè)計(jì)單位稅額上升的原因有：一是稅率上升使稅負(fù)增加。營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，增值稅的稅率為6%，稅率增加使稅額上升；二是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。勘察設(shè)計(jì)單位的人工成本所占比例較大為55%，其人工成本不能夠抵消進(jìn)項(xiàng)稅，勘察設(shè)計(jì)單位的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，進(jìn)而造成稅額上升；三是稅收無法轉(zhuǎn)移。勘察設(shè)計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的是非增值稅的業(yè)務(wù)，稅收無法轉(zhuǎn)移到下屬企業(yè)，進(jìn)而使稅額增加。

(二)單位收入減少

增值稅屬于價(jià)外稅，會(huì)使企業(yè)的收入指標(biāo)有所下降。由于勘察設(shè)計(jì)單位采用交納定金提供服務(wù)的工作方式，根據(jù)稅法規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)單位的業(yè)務(wù)定金要提前繳稅。但定金不在收入范圍之內(nèi)，納稅時(shí)間為服務(wù)提供的當(dāng)天，但客戶有議價(jià)的權(quán)利，可向勘察設(shè)計(jì)單位提前索要增值稅發(fā)票，被迫使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)將定金規(guī)入銷項(xiàng)的稅額當(dāng)中。

(三)供應(yīng)商和分包方的選擇更為嚴(yán)格

勘察設(shè)計(jì)單位在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，需更為謹(jǐn)慎的簽訂業(yè)務(wù)合同。一方面，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商：勘察設(shè)計(jì)單位在稅改前所繳納的稅收額只與企業(yè)收入有關(guān)，與企業(yè)成本并無關(guān)系，但稅改后，勘察設(shè)計(jì)單位的稅收由銷項(xiàng)稅額及企業(yè)成本共同決定，所以，勘察設(shè)計(jì)單位要注重對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行收取，在供應(yīng)商的選擇上，不僅要看重價(jià)格及質(zhì)量，而且要考慮對(duì)方是否有增值稅發(fā)票的開具資格。另一方面，謹(jǐn)慎選擇項(xiàng)目的分包方：稅改前，勘察設(shè)計(jì)單位選擇分包商只需要看其是否有專業(yè)資格，稅改后，勘察設(shè)計(jì)單位選擇分包方不但要看其專業(yè)資格，還要看其是否有納稅人的資格，分包方具備納稅人資格時(shí)才能有增值稅發(fā)票的開具資格。由此可見，稅改對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位供應(yīng)商及分包方的選擇提出了較高要求。

(四)發(fā)票管理更為嚴(yán)格

增值稅稅務(wù)發(fā)票的開具、保管、領(lǐng)購(gòu)、作廢、紅字沖銷、抵扣期限等都有嚴(yán)格的稅務(wù)規(guī)定，稅改后，違反發(fā)票規(guī)定操作行為的處罰較稅改前的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)厲，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位提出了較高的發(fā)票管理要求。

四、實(shí)施“營(yíng)改增”后勘探設(shè)計(jì)單位應(yīng)采取的對(duì)策

(一)對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是分階段進(jìn)行的，各地區(qū)、各領(lǐng)域都有相對(duì)的過渡時(shí)間。就勘察設(shè)計(jì)單位而言，稅改前單位需對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買，存貨進(jìn)項(xiàng)稅稅額不能抵扣增值稅的要?dú)w到固定資產(chǎn)及存貨的成本之中，而稅后進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以進(jìn)行抵扣，所以勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要在稅改前對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)購(gòu)置管理進(jìn)行強(qiáng)化，防止稅改后出現(xiàn)無進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的情況。

(二)有效提高可抵扣稅額

勘察設(shè)計(jì)單位成本管理的有關(guān)科室都會(huì)涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣問題，就此，勘察設(shè)計(jì)單位需對(duì)增值稅的理論及政策進(jìn)行積極宣傳并獲取有用的增值稅稅收發(fā)票，將抵扣不了的成本額降到最低，最大限度提升進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，進(jìn)而將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降至最低。同時(shí)，勘察設(shè)計(jì)單位需重視稅改后采購(gòu)及分包業(yè)務(wù)對(duì)稅負(fù)的影響，以減少單位稅負(fù)為目的來對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇。另外，勘察設(shè)計(jì)單位需積極改革單位的財(cái)務(wù)核算體制，充分考慮稅改對(duì)單位稅負(fù)帶來的影響，并加強(qiáng)對(duì)稅前抵扣的測(cè)算，最大限度購(gòu)置可以抵扣的貨品，以此方式對(duì)可抵扣成本進(jìn)行提高，有效降低單位稅收負(fù)擔(dān)。

(三)合理轉(zhuǎn)化合同的付款方式

勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)將勞務(wù)合作中的預(yù)付款轉(zhuǎn)變?yōu)閳?bào)銷付款，并在短期內(nèi)獲得報(bào)銷付款增值稅的抵扣憑據(jù)，以此實(shí)現(xiàn)單位成本費(fèi)用的歸集，勘察設(shè)計(jì)單位可以通過此方式利用增值稅的繳納方式來調(diào)節(jié)公司的稅負(fù)。另外，勘察設(shè)計(jì)單位可以通過建立內(nèi)部公共費(fèi)用分?jǐn)偟哪Ｊ絹韺⒐操M(fèi)用納入增值稅的應(yīng)繳稅項(xiàng)目當(dāng)中，進(jìn)而減少稅收負(fù)擔(dān)。

(四)各項(xiàng)目簽訂專項(xiàng)合同

勘察設(shè)計(jì)單位主要涉及的是增值稅的應(yīng)稅服務(wù)及建筑安裝的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)選擇相應(yīng)稅率對(duì)應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行核算。在勘察設(shè)計(jì)單位的運(yùn)作過程當(dāng)中，各項(xiàng)目在技術(shù)上有不同程度的關(guān)聯(lián)性，且相關(guān)合同的簽訂為業(yè)內(nèi)約定俗成的模式，使勘察設(shè)計(jì)合同與建筑安裝合同常出現(xiàn)混合簽訂現(xiàn)象。因此，勘察設(shè)計(jì)單位在合同簽訂前或項(xiàng)目的評(píng)審過程當(dāng)中需對(duì)同時(shí)具備多項(xiàng)增值稅種的應(yīng)繳稅合同進(jìn)行妥善安排，盡可能使每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行專門合同的簽訂，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。

(五)合理規(guī)劃管理經(jīng)營(yíng)模式

稅改實(shí)施前，年銷售額大于5百萬的企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦一般納稅人的資格，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)行抵扣。勘察設(shè)計(jì)單位在獲得一般納稅人的資格后，可以有效增強(qiáng)業(yè)務(wù)的承攬能力，單位研發(fā)及設(shè)計(jì)等貿(mào)易出口將享受相關(guān)免抵稅及零稅率的政策，進(jìn)而降低單位的稅收負(fù)擔(dān)。

(六)調(diào)整單位業(yè)務(wù)的運(yùn)作方式

就勘察設(shè)計(jì)單位而言，同樣的業(yè)務(wù)選用不同的業(yè)務(wù)模式所征收的稅目將會(huì)有所不同，所產(chǎn)生的稅額也不盡相同，如：一般納稅人的倉儲(chǔ)服務(wù)增值稅稅率是6%，小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。若單位單純性的出租倉庫并收取租金則按營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定來繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。就勘察設(shè)計(jì)單位而言，在不影響單位經(jīng)營(yíng)的情況下選擇適宜的業(yè)務(wù)模式來進(jìn)行相關(guān)合同的簽訂，可以降低單位稅收負(fù)擔(dān)。另外，國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)符合分支機(jī)構(gòu)及總機(jī)構(gòu)匯總納稅資格的企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)可以按規(guī)定對(duì)總、分機(jī)構(gòu)的應(yīng)征稅額進(jìn)行匯總計(jì)算，這有利于總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)的已繳納增值稅額從總匯稅額中抵扣，起到減少納稅金額的作用。

(七)完善會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程

勘察設(shè)計(jì)單位需結(jié)合稅改的內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行修訂，并規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)流程及工作標(biāo)準(zhǔn)，具體如下：一是對(duì)兼營(yíng)及混合經(jīng)營(yíng)的收入進(jìn)行分別核算，避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；二是強(qiáng)化對(duì)成本費(fèi)報(bào)銷憑證的審查，未取得增值稅發(fā)票的不能對(duì)其進(jìn)行稅額抵扣；三是對(duì)非應(yīng)征稅、免稅等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)真核算，避免進(jìn)項(xiàng)稅稅額過多轉(zhuǎn)出；四是勘察設(shè)計(jì)單位在進(jìn)行納稅申報(bào)及稅票證的管理時(shí)，務(wù)必要按國(guó)家相關(guān)法律要求嚴(yán)格執(zhí)行。

(八)構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)制度

勘察設(shè)計(jì)單位需密切關(guān)注稅改的推行狀況，對(duì)稅改政策進(jìn)行深入研究，尤其是與本行業(yè)有關(guān)的稅收條例及規(guī)定。同時(shí)，積極組織單位相關(guān)人員參加地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的納稅培訓(xùn)。另外，按稅改政策的要求對(duì)納稅人資格、開票、納稅系統(tǒng)設(shè)置、發(fā)票認(rèn)證、報(bào)稅、會(huì)計(jì)處理等環(huán)節(jié)進(jìn)行相關(guān)制度的構(gòu)建，如：會(huì)計(jì)辦法、采購(gòu)制度、發(fā)票的管理制度、報(bào)價(jià)制度、投標(biāo)制度等，并對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)致的劃分，明確各項(xiàng)工作的業(yè)務(wù)流程，做好盈虧的平衡測(cè)算工作，對(duì)可抵扣成本實(shí)施有效的管理，并全面掌握稅改對(duì)單位收入、利潤(rùn)等營(yíng)業(yè)指標(biāo)構(gòu)成的影響，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，降低單位稅收負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)束語

從整體上看，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施有效降低了各企業(yè)的稅負(fù)，但勘察設(shè)計(jì)單位由于結(jié)構(gòu)及服務(wù)性質(zhì)較為特殊，稅改之后其稅收負(fù)擔(dān)不減反增。改進(jìn)單位稅收結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)單位利益已成為勘察設(shè)計(jì)單位首要解決的問題，勘察設(shè)計(jì)單位務(wù)必要對(duì)加強(qiáng)單位內(nèi)部的管控，在實(shí)踐中摸索出合理的企業(yè)發(fā)展模式，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

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