關于油氣田生產(chǎn)企業(yè)如何降低稅務風險的思考

東營中石化勝利石油工程有限公司井下作業(yè)公司 郭寧超

一、研究背景

稅務風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務方面的管理，表現(xiàn)形式為因沒有遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害等。油氣資源在國民經(jīng)濟的發(fā)展中具有舉足輕重的地位，對促進社會經(jīng)濟的發(fā)展和維護國家安全發(fā)揮著關鍵作用。油氣田企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都離不開稅收工作，因此稅務風險不可忽視。

二、生產(chǎn)流程中的稅務風險管理

(一)合同管理環(huán)節(jié)

1、存在的稅務風險

合同價款不公允導致可能被納稅調(diào)整的風險；結(jié)算時間及方式不合理導致企業(yè)納稅義務提前，影響企業(yè)資金時間價值的風險；依據(jù)合同規(guī)定取得或支付不合理、不合法票據(jù)，導致無法稅前扣除或被稅務追索的風險等。

2、防范措施

談判時，合同部門牽頭，組織經(jīng)濟、技術、法律、財務、稅務等專業(yè)人員組成合同談判小組，擬定談判方案，制定談判策略，確定全面、明確、具體的合同經(jīng)濟、技術條件與要求，經(jīng)單位分管領導批準后實施。

合同審批過程要有財務部門的參與，財務部門關注的重點事項有：所涉財務數(shù)據(jù)是否嚴密準確，計算方式是否正確；有關附件是否齊備；合同中關于稅率和開具發(fā)票的相關事宜，接受或者開具的發(fā)票類型，對合同中可能存在的涉稅風險進行提前干預。

法律事務部門負責審核合同的簽訂是否符合法律法規(guī)的相關規(guī)定，是否存在與稅收法律規(guī)定相悖的合同條款，避免出現(xiàn)糾紛時無法得到法律支持。

紀委監(jiān)察科、審計科負責對是否屬于“三重一大”事項以及合同簽訂過程中的廉政風險、內(nèi)審外查風險進行審核把關，將控制重大稅務風險擺在首位。

(二)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1、存在的稅務風險

可能存在計劃外施工且隱瞞收入導致少繳所得稅、增值稅的風險；可能存在甲方供料抵減工程款導致少繳稅的風險；可能存在未按實際消耗定額領用物資，多計材料消耗導致多計成本，材料的盤盈盤虧未及時入賬，造成少繳企業(yè)所得稅及增值稅的風險。

2、防范措施

(1)分級監(jiān)管項目

一般項目，由企業(yè)三級生產(chǎn)單位依據(jù)合同規(guī)定的項目施工內(nèi)容，編制生產(chǎn)計劃并實施，企業(yè)生產(chǎn)辦負責運行監(jiān)控，組織生產(chǎn)運行會，協(xié)調(diào)生產(chǎn)運行。需要成立項目組的重點大型項目，由企業(yè)生產(chǎn)辦擬定書面實施計劃和項目部組建方案，報公司經(jīng)理或領導辦公會審批。

(2)掌控生產(chǎn)全局

生產(chǎn)辦公室按生產(chǎn)調(diào)度令和生產(chǎn)調(diào)度指令組織生產(chǎn)并對下達的調(diào)度令做好記錄；定期審批下達月度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和季度生產(chǎn)經(jīng)營計劃；準時上傳日常生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)及生產(chǎn)運行情況，并定期下現(xiàn)場督導檢查。

(3)全面預算管理

企業(yè)根據(jù)上級部門下達的年度預算目標、相關指標和市場預測，編制成本費用指標分解方案并經(jīng)企業(yè)經(jīng)理審批。經(jīng)理辦公室擬文下達各三級單位年度成本費用預算指標，交財務部門執(zhí)行，由經(jīng)營管理科負責考核。

按照費用“橫向到邊、縱向到底”的原則，全面打造“二級-三級單位-四級單位-班組”為責任主體的四級預算管理與控制體系，將成本費用最大限度下沉，實現(xiàn)全口徑預算，保證成本的真實性、可控性。

(三)結(jié)算環(huán)節(jié)

1、存在的稅務風險

發(fā)生跨期收入，未按權責發(fā)生制原則確認收入，存在稅款計算不準確的風險；未按照關聯(lián)方交易定價原則進行結(jié)算，存在被納稅調(diào)整風險；未嚴格區(qū)分油氣田企業(yè)和非油氣田企業(yè)，未索取或開具正確的發(fā)票，存在不能抵扣稅款的風險；未嚴格執(zhí)行財稅（2013）37號文關于營改增實施范圍的規(guī)定開具正確的發(fā)票，造成稅款被追索的風險。

2、防范措施

工程項目完工后，施工部門及時編寫完工報告及工程結(jié)算書或預結(jié)算書，提交建設單位驗收，取得工程驗收資料,及時辦理結(jié)算或預結(jié)算。

生產(chǎn)單位配合財務部門依據(jù)合同、委托方或項目管理部門確認的項目進度報告、完工百分比、工程決算報告及時確認工程收入，及時開具正確發(fā)票。

財務部門及時與生產(chǎn)部門經(jīng)營辦公室核對款項及到賬情況，對逾期欠款及時向經(jīng)營管理部門提出預警，要求其加快催收力度，防止壞賬的產(chǎn)生，避免納稅調(diào)整。

三、稅務風險防范機制

建立稅務風險管理績效考核機制,及時反饋稅務風險管理和內(nèi)部控制的問題,及時調(diào)整稅務風險應對方案和機構人員,促進各稅務風險管理節(jié)點之間形成主動積極參與溝通的良好環(huán)境。

定期接受審計部門、財務監(jiān)控部門的檢查。定期接受稅務師事務所、會計師事務所的梳理和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，針對問題和風險及時整改、防范，力爭將公司稅務工作逐年提升和完善。

建立長期穩(wěn)定的稅企互動機制，構建和諧征納關系，實現(xiàn)稅企雙贏。

四、結(jié)束語

筆者通過對公司目前生產(chǎn)流程的梳理以及相對應的風險控制措施，對公司的稅務風險管理工作進行了介紹，但是目前仍存在著種種制度方面的問題無法從根本上解決，希望本文可以給油氣田企業(yè)稅務管理工作帶來一點啟示。

[1]蓋地,張曉.企業(yè)稅務風險管理:風險識別與防控[J].財務與會計,2009

[2]陳曦.大企業(yè)稅務風險管理研究[D].財政部財政科學研究所,2013