營改增條件下的熱電企業納稅籌劃與管理

徐州壩山環保熱電有限公司 蘇莉

早在2013年，全國各地、各個行業就開始了營改增制度的試行，重復納稅的現象大幅度減小，對提高企業的經濟效益、促進企業發展，起到了非常重要的作用。

一、營改增制度的實施對現代企業納稅籌劃產生的影響

營改增制度實施以來，對現代企業的納稅籌劃產生的影響是非常明顯的，主要表現在兩個方面：

第一，營改增制度的實施，旨在減少重復征稅，對過高稅率進行適當的調節。營改增制度的實施，可以有效提高企業生產經濟效益，降低將原來的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業的納稅負擔。營改增制度的實施，可將購置的服務進行進項抵押，大大降低了增值稅繳納負擔，同時也促進了企業的快速發展。對于部分企業而言，實施了營改增制度以后，企業生產力得到了大幅度的提升，而且還擴大了發展空間，市場競爭力也隨之提高。

第二，營改增制度的實施，也給部分企業帶來了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費。究其原因，主要是因為這些企業采用的是營業稅、增值稅同時繳納的方式，營改增以后，應對難度比較大。在此過程中，最為突顯的一個問題就是增值稅專用發票索取，因大部分企業沒有繳納增值稅，所以客戶也未開具增值稅專用發票。然而，營改增之后，因缺乏索取增值稅專用發票的有效手段，納稅比例調整后稅費增加，對給企業帶來了壓力。

二、營改增后的熱電企業納稅籌劃與管理策略

基于以上對營改增制度的實施對企業納稅籌劃產生的影響分析，筆者認為在當前營改增條件下，熱電企業也應當與時俱進，不斷調整納稅籌劃方法，加強納稅籌劃管理。

(一)對生產經營活動進行合理的安排

第一，不同區域合理安排業務。目前我國正處于營改增制度推行的關鍵階段，仍有部分地區還在實行營業稅，由于營業稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業應當對遍布各地的公司進行優化整合，合理安排生產經營活動；同時，對地區稅負進行科學的權重衡量，優化調配不同區域的業務，從而實現節稅之目的。

第二，合理外購增值稅應稅項目。當前國內采取的是逐漸推進的方式改革營改增稅率，因此必然會出現不同服務、產品營改增實施時間差異性，改革難度相對較大的一些行業、企業必然會安排在后續工作中施行。基于此，熱電企業對于那些不亟需的服務和產品可適當的延遲，以此來確保熱電企業能夠最大限度地享受增值稅進項稅額可抵減的益處。

第三，不同應稅項目應當進行分開核算。對于熱電企業而言，依照當前的稅法，兼營增值稅存在區別的企業，如果無法分清明細核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點方案》對物流業設置交通運輸、物流輔助服務應稅服務項目，前、后分別按11%、6%稅率進行計征增值稅；若企業不分開進行核算，則一律以11%為計稅標準進行計繳增值稅。這給熱電企業以警示，即對兼營行為應當分開進行核算。

(二)加強進項稅額抵扣管控

實踐中可以看到，營改增制度自試點以來，在全國范圍內逐漸展開，然而只是在有限范圍內效果非常的好，但因各地區、各行業之間的差異性比較大，稅額抵扣統一難度比較大。針對這一問題，企業應當進行合理的納稅籌劃，做好進項稅額抵扣管控。對于熱電企業而言也是如此，應當選擇增值稅專用發票，為獲取進項稅額抵扣，在選擇供應商時，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應的增值稅專用發票，這一就可以實現增值稅抵扣之目的。隨著營改增制度的全面開展，進項稅額抵扣范圍也在不斷的擴大，成本逐漸擴大費用、企業固定資產層面上，所以企業應當通過合理的納稅籌劃，實現進項稅額抵扣。在此過程中，還應當嚴格區分進項稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對于營業稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴格區分可抵扣、不可抵扣進項稅，這樣就可以對企業納稅風險進行有效的管控。比如，熱電企業購入的運營車輛，其進項稅額即可進行抵扣；熱電企業職工班車則不可作為抵扣進項。如果將二者聯用，就可以進行全額抵扣。

(三)充分利用當前的稅收優惠政策

本文所研究的稅收優惠政策，主要是充分利用過渡階段的稅收優惠政策，減輕企業的稅負。在營改增試點方案中，明確規定了一些優惠政策，即試點區域內企業可延續傳統的稅收政策，并且取消改革后解決重復征稅問題的相應政策；試點方案中還對營業稅免稅政策進行了規定，這樣可以確保營業稅優惠政策應用的連續性，值得強調的是營改增實施以后，原有的免稅營業稅變成了現在的增值稅部分，應當免稅；對于減免了營業稅的政策，應當及時進行調整，采取即征即退機制。因此，熱電企業應當充分應用過渡階段的優惠政策，減少企業稅收負擔。需要強調的是“營改增”并非一蹴而就的，只有進行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進落實，加之相關部門制定配套的措施，才能使“營改增”制度有效的落實到實處，才能提高企業納稅籌劃能力，從而減輕企業的稅負。

三、結束語

總而言之，“營改增”是“十二五”期間提出來的一項稅收改革機制，對現代企業的納稅籌措產生的影響是非常巨大的。因此。在當前的形勢下，熱電企業應當深入研究營改增制度，結合企業的實際情況，不斷調整和改進企業納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時俱進，才能促進熱電企業的可持續發展。

[1]周頡.分析營改增下的企業納稅籌劃與管理[J].經濟視野，2014，（11）：282

[2]李郁明.“營改增”試點企業的稅負影響和籌劃策略[J].交通財會，2013（10）：57—61