營改增對高校財務工作的影響及應對建議

華南農業大學 呂濤

一、高校營改增范圍及資格認定

經國務院批準，從2012年11月1日起，在部分省市對交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，試點納稅人應按規定申報繳納增值稅；從2013年8月1日起，在全國范圍內開展營改增試點。根據財稅〔2013〕106號通知要求，提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務的單位和個人，應轉為增值稅納稅人。高校的橫向科研收入，面向社會提供服務取得的測試費、檢測費、化驗費、分析費等技術服務收入以及其他服務性收入等，屬于營改增的范圍。

國家稅務總局公告2013年第75號要求，營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應申請認定為增值稅一般納稅人。高校作為非企業性單位試點納稅人，若營改增實施前應稅服務年銷售額超過500萬元，應申請認定為增值稅一般納稅人。

二、營改增對高校財務工作的影響

營改增后，作為小規模納稅人的高校，除了稅收征管機關及使用發票改變外，日常業務處理基本沒變，因此，這里主要探討營改增對作為增值稅一般納稅人的高校的影響。

(一)橫向科研優惠不變

根據財稅〔2013〕106號文件中附件3規定，高校所提供的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務可免征增值稅。營改增后，高校橫向科研仍繼續享受與營改增前相同的稅收優惠。對財務工作來說只是開具的發票、稅收申報、稅務減免登記的部門發生了變化，高校不會因此產生新的稅負。

(二)計稅方法不同

營業稅是價內稅，以全部的營業收入作為計稅依據。增值稅是價外稅，按不含稅的銷售額確認收入，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。一般納稅人適用6%的增值稅稅率，雖然比原來5%營業稅率略有升高，但由于進項稅額可以抵扣，所以進項稅抵扣規模決定了稅負高低。

(三)會計核算更加復雜

營業稅是通過“應交稅金-應交營業稅”科目進行會計核算，月末繳稅款轉入該科目借方。作為增值稅一般納稅人，高校在對增值稅進行會計核算時，應在應繳增值稅明細賬中設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”等專欄，享受增值稅免稅政策的，還需增設“減免稅款”專欄，對增值稅進行核算。月末抵扣進項稅額后再繳納稅款，具體會計核算較為復雜。

(四)納稅申報流程更加嚴謹

增值稅一般納稅人的納稅申報過程包括抄稅、報稅、認證等步驟。通過抄稅將增值稅防偽稅控系統數據寫入IC卡，并打印各種報表，然后將IC卡及報表提交稅務機關核對報稅。同時，將當月準備抵扣的增值稅發票抵扣聯提交稅務機關認證，只有認證相符的進項稅額才能抵扣，而且，當月認證的只能當月抵扣。

(五)增值稅發票管理更加嚴格

由于進項稅額可以抵扣，所以稅務機關對增值稅專用發票的使用和管理要求更加嚴格。通過增值稅防偽稅控系統進行管理，對于專用發票的領購、開具、繳銷、認證等都有嚴格的規定。稅務機關要求健全會計核算，提供準確的增值稅相關稅務資料，并按要求存放專用發票和專用設備，設專人進行管理。

三、高校應對營改增的建議

(一)加強相關法規政策學習宣傳

認真學習相關稅收法規及政策，加強與稅務機關的溝通交流，結合高校財務管理和會計核算的實際情況，積極應對營改增變革給日常財務管理工作帶來的影響。具體包括政策宣傳解釋、業務學習培訓、建立管理制度、會計核算調整、硬件設施配備、軟件系統升級等，保證營改增工作順利平穩進行。

(二)建立項目明細會計核算

高校按新會計制度對增值稅進行會計核算，通過上面的科目設置，雖然可以對全?？傮w增值稅進行核算，但在進項抵扣核算方面，沒能做到增值稅按科研項目進行核算管理。因此，對橫向科研的會計核算，還應進一步細化到按科研項目進行獨立核算，為每一個科研項目建立增值稅抵扣明細備查，以便按科研項目核算免稅及進項稅額抵扣。同時，也便于向稅務機關準確提供增值稅稅務資料。

(三)加強增值稅專用發票管理

高校應建立健全增值稅專用發票管理規章制度，完善增值稅專用發票管理機制；設置專人專崗對增值稅專用發票及專用設備進行管理，防止發票丟失或損毀；按規定使用增值稅專用發票，嚴禁虛開增值稅專用發票。同時，加強宣傳，使廣大教職工了解增值稅發票使用及管理的相關規定，為規范和加強增值稅專用發票使用管理營造良好的環境。

(四)加強進項抵扣管理

稅法對于不能抵扣的各種情形做了明確的規定，高校要充分熟悉和掌握相關規定，加強進項抵扣相關資料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的損失和稅務風險。

高校要嚴格按規定取得盡可能多的增值稅專用發票，嚴格審查取得的專用發票，認真核對發票信息，保證所取得的進項稅額抵扣憑證真實合法，在規定時間及時依法抵扣。應明確分清應稅項目與非稅項目，按規定的范圍抵扣進項稅額，避免由于管理不善造成進項稅額錯誤抵扣而帶來稅務風險。

(五)稅務機關應區別對待高校一般納稅人計稅

高校作為非企業性單位，主要進行教學科研服務，取得增值稅抵扣稅額有一定困難，在一定程度上會加重高校納稅負擔。因此，稅務機關應考慮高校的實際情況，支持教學科研發展，區別于其他企業性單位，針對高校一般納稅人核定一個相對適合的征收率，采用簡易計稅方法計稅。

[1]財稅〔2013〕106號

[2]國家稅務總局公告2013年第75號

[3]帥振威.營改增背景下高校的選擇和應對[J].新會計.2014年.第2期