論強化事業(yè)單位內控制度建設 規(guī)避會計法律責任風險

摘要:由于種種原因，一些事業(yè)單位在會計實踐中存在會計信息提供者基于不同經濟體的自身利益驅動，違反《會計法》及相關法律法規(guī)規(guī)定，會計工作秩序不規(guī)范、不按會計制度規(guī)定設置會計科目和進行賬務處理，偽造會計單據(jù)和會計憑證，做假賬、賬外賬等現(xiàn)象時有發(fā)生，導致會計信息失真由此帶來的會計信息使用者作出錯誤的決策，并引發(fā)不同利益經濟主體之間產生矛盾和沖突，造成國有資產流失，甚至影響社會公眾的利益和國家正常經濟秩序的運行。本文就如何強化內控制度建設以規(guī)避會計法律責任風險，促使會計行為主體遵守《會計法》，確保財會工作健康有序運行談幾點看法。

一、會計工作法律責任概述和形式

會計法律責任是指會計法律關系中各主體因為沒有履行會計法律義務或者違反會計法律規(guī)范所要承擔的強制性法律后果。我國《會計法》和相關法律對會計工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財會工作正常運行的保障。會計法律責任具體包括行政責任、刑事責任和民事責任。行政責任包括行政處分和行政處罰，是我國會計法律責任的主要形式。刑事責任主要適用于會計人員、單位負責人偽造或銷毀會計資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責任是會計法律責任中的重要形式之一。會計人員諸如做假賬或者對外提供違反實際財務狀況的會計信息等會計違法行為，對其他經濟主體的利益造成損害，并給社會經濟帶來巨大損失的，相關會計人員就必須承擔相應的民事責任。

二、會計法律責任產生的成因

會計法律責任產生的成因分為單位負責人違法違規(guī)成因和會計人員違法違規(guī)成因兩個層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。

(一)單位負責人層面的成因

1、客觀成因

現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)對許多會計違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會計法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計法》中對會計違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計違法行為中存在多個責任主體，如單位負責人、總會計師、會計機構負責人、一般會計人員等。但目前我國的會計法律法規(guī)還沒有對這些主體的會計責任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實踐中很難做到依法追究其各自應承擔的責任。雖然《會計法》第四條規(guī)定單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，現(xiàn)實中很多單位負責人對自己所要承擔的會計法律責任存在認識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動力，容易產生不作為或不當作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認為會計工作屬于財務部門的范疇，會計責任應由財務部門負責人負責，客觀上導致會計法律責任風險。

2、主觀成因

主要是基于單位負責人為完成業(yè)績指標、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強令會計人員偽造、篡改或利用不正當?shù)挠嬃糠椒▽嫈?shù)據(jù)、原始憑證進行人為夸大或縮小，使得會計信息與會計信息質量有關的載體資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報表等）存在失真現(xiàn)象，從而導致會計法律責任風險。

(二)會計工作人員層面的成因

1、客觀成因

會計人員地位的非獨立性，對單位領導只有建議權沒有變更權和阻止權，會計人員往往對領導只有服從，從而被動的“協(xié)助”作假造假，使會計信息失真，更由于事業(yè)單位內部控制制度不健全，內部監(jiān)督和內部審計制度的缺失，使會計人員陷入承擔法律責任的風險。

2、主觀成因

在處理具體會計事務中，許多事業(yè)單位的會計工作人員對會計法律責任問題沒有清晰的認識，沒有從會計從業(yè)人員的標準來要求自己，沒有嚴格按照會計制度開展工作，工作責任意識不強，出現(xiàn)了工作偏差和錯漏現(xiàn)象，個別會計人員為了一已私利對會計信息造假，以上種種都導致會計法律責任風險的產生。

三、規(guī)避會計法律責任風險的措施

建立并嚴格執(zhí)行事業(yè)單位內部控制制度，嚴格規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，強化內部管理，從制度設計上和制度運行上去控制風險，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個方面采取措施：

(一)提高單位領導法制觀念

單位負責人要學習《會計法》，深刻了解并掌握會計法律責任的內涵，從而高度重視本單位會計信息質量工作，對會計資料和會計信息的真實性完整性負責，不能做超越法律法規(guī)禁止的會計事項，更不能授意會計機構或者人員做假賬等。同時單位負責人應組織本單位會計機構加強《會計法》的學習，定期或者不定期舉辦培訓班，讓會計人員深刻掌握會計法律責任相關規(guī)定。

(二)建立健全內部控制制度

建立健全內部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會計法律責任風險的必要措施，首先要做好制度設計。第一，加強組織領導，實施內控建設。成立由單位負責人親自掛帥、各部門骨干參加的內控制度建設小組，制定內控制度建設計劃，制定保證各項業(yè)務有效開展的內部控制制度。第二，堅持內部制約，不相容職務分離。建立行之有效的內部制約機制，建立不相容職務分離制度，實行會計人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內部審計，重視會計監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內部審計制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內部審計，對內控制度執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實整改，有效規(guī)避會計法律責任風險。第四，強化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運行。事業(yè)單位要加強信息系統(tǒng)設計和運行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進、安全、全面、有效，以利規(guī)避會計法律責任風險。第五，嚴格審批授權，明確審批責任。對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權審批方式、權限、程序和相關控制措施。同時，針對貨幣資金內控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時采取措施，加以完善，有效規(guī)避會計法律責任風險。第六，建立考核機制，強化責任追究。事業(yè)單位要建立內控制度建設工作的考核機制，強化責任追究制度，單位負責人對內控的有效性負責，對個別單位領導隨意因個人意志導致內控制度失效的要予以追究責任。第七，明確職能分工，實行權責利掛鉤。根據(jù)責、權、利相結合的原則，明確各職能部門的權限和責任，即對每個部門和人員授予權利的同時明確其相應的責任，做到責任和利益掛鉤，過失和處罰對等。

(三)實施全面預算控制管理

事業(yè)單位要編制年度總體目標和計劃，在此基礎上編制年度收支

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