淺析審計風險的成因與防范

山西省長治市城區(qū)審計局 李菁

一、審計風險的概念及特點

審計風險是審計人員對實質(zhì)上誤報的財務信息可能發(fā)表不恰當意見而形成的風險。這種風險會侵犯被審計單位的合法權(quán)益或是給其造成損失，是審計人員應承擔的一種風險和責任。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，審計風險日趨增大，成為從業(yè)人員無法規(guī)避的現(xiàn)實問題。審計風險具有如下特點：一是客觀性。審計風險的存在是客觀事實，貫穿于整個審計過程中，不因個人的意志而消失或轉(zhuǎn)移。審計從業(yè)人員只有嚴格遵循審計程序，采取有效的審計方法等，才能降低審計風險。二是不確定性。審計風險的不確定性體現(xiàn)為一種潛在風險，形式上則表現(xiàn)在：審計后果發(fā)生的不確定性；給被審計單位造成經(jīng)濟損失是否嚴重的不確定性；審計人員需承擔責任大小的不確定性。三是可能造成經(jīng)濟損失的嚴重性。一旦出現(xiàn)審計風險，就會給相關(guān)利益者帶來嚴重的經(jīng)濟后果。對于廣大投資者而言，會在不客觀的審計報告下做出錯誤的投資決策，進而使其經(jīng)濟利益受損。對于審計單位而言，審計風險會降低其可信度，影響其社會形象，甚至引來官司。對于被審計單位，審計風險同樣會影響其企業(yè)形象，降低企業(yè)價值。四是可控制性。鑒于審計要為其出具報告的正確性承擔責任，因而審計人員通常會主動采用各種方法來控制審計風險。

二、審計風險的成因分析

(一)審計缺乏應有的獨立性

現(xiàn)實社會中，會計師事務所會受到各種各樣的影響，從而降低了其從業(yè)的獨立性，也影響到從業(yè)人員的公信力。由于會計師事務所本身就是企業(yè)，存在于社會經(jīng)濟的大環(huán)境中，與行政主管部門等有著千絲萬縷的聯(lián)系，事務所出具的審計意見，在一定程度上會受到來自外部環(huán)境的影響，因此會加大審計風險。對于被審計單位的經(jīng)營者而言，其既是委托人，又是企業(yè)的實際經(jīng)營者，這一現(xiàn)實必然會削弱審計工作的獨立性。從實際情況看，企業(yè)的經(jīng)營者集管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，進而會降低審計的獨立性，加大審計風險。例如：個別兼具高成長與高風險的創(chuàng)業(yè)板公司，其在上市前可能存在自身經(jīng)營不規(guī)范、財務制度缺陷、為上市而具有造假動機等，必然會加大審計風險。

(二)審計人員能力差異導致了審計風險

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴大的同時，也增加了經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，會計核算與報告方式越來越先進，這在客觀上要求審計從業(yè)人員在精通專業(yè)知識的同時，還要熟練掌握法律法規(guī)、計算機網(wǎng)絡知識等，對從業(yè)人員的知識儲備量提出了新的要求。由于審計人員的從業(yè)經(jīng)驗、相關(guān)知識的掌握情況各不相同，對復雜業(yè)務的審計又不能生搬硬套，因而對企業(yè)會計報告中存在的問題可能無法發(fā)現(xiàn)，就算有所察覺也沒有能力完全核查清楚，客觀上導致了審計風險的產(chǎn)生。審計人員綜合能力的相對有限，使得審計結(jié)果難以與社會的全部期望相符，加上審計報告的使用者對審計的內(nèi)容和需求不完全一致，這就加大了審計訴訟糾紛的發(fā)生率。

(三)審計程序與方法存在缺陷，手段相對陳舊

現(xiàn)代審計方法強調(diào)的是審計風險與審計成本的均衡，實踐中采用的審計程序也是以允許存在一定的審計風險為前提，這主要體現(xiàn)在審計抽樣方法的選擇及分析性復核方法的采用上。其中，審計抽樣方法的選擇使得抽樣結(jié)果與以此為基礎推斷總體結(jié)果之間產(chǎn)生誤差，而這一誤差是不可避免的，這必然會形成抽樣風險。分析性復核方法的采用則會造成相應的分析風險，導致審計風險的構(gòu)成更加復雜。此外，多數(shù)審計機構(gòu)及人員仍沿用多年來的審計手段，而未能及時引入國外先進做法，無形中會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，增加審計風險。

(四)審計環(huán)境的變化影響審計質(zhì)量

審計環(huán)境的變化會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的重要影響。首先，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境中存在會計信息失真現(xiàn)象，不少企業(yè)有對內(nèi)對外兩套，甚至多套賬薄，這必然會加大審計的取證難度，影響審計結(jié)果。其次，現(xiàn)行的法律存在一定的不足與缺陷，使得審計結(jié)論有時無據(jù)可依。對于一些審計中發(fā)現(xiàn)的問題，有的評價依據(jù)模糊不清，有的甚至缺乏評價依據(jù)，這會導致審計評價、結(jié)論的提出，以及審計處理存在一定的隨意性。最后，審計對象日趨復雜、審計內(nèi)容更加廣泛，這為審計工作帶來一定的難度。目前，企業(yè)審計范圍已經(jīng)遠超傳統(tǒng)意義上的財會審計，審計對象與內(nèi)容已深入到管理領域的各個方面。例如：非上市企業(yè)并購審計業(yè)務中，審計風險主要源于自身審計質(zhì)量不高和并購失敗兩方面，包括評估風險、信息不對稱、定價風險、法律風險等。

三、防范審計風險的對策建議

(一)提高審計獨立性，健全三級復核制度

鑒于國內(nèi)審計工作的實際情況，要提高審計質(zhì)量，就必須保證審計的獨立性。一方面，在宏觀層面上，社會要還予審計事務所應有的獨立性。尤其是社會審計組織，要脫鉤改制，獨立于原掛靠的行政主管部門，降低其對審計工作產(chǎn)生的影響。另一方面，要確保審計組織內(nèi)部的獨立性，保證審計從業(yè)人員與被審計單位之間不存在可能影響審計公正立場的特殊關(guān)系，以及其他可能降低審計人員獨立性的影響因素。此外，通過建立健全審計機構(gòu)三級復核制度，來提高審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，減少舞弊行為的發(fā)生，防控審計風險。加強審計質(zhì)量控制是防控審計風險的有效途徑之一。由于審計業(yè)務的復雜性以及審計人員自身能力的差異，不可避免的會出現(xiàn)錯誤判斷，因此，要建立健全三級復核制度，在不同層次、不同內(nèi)容和側(cè)重點上，嚴格把控審計風險，發(fā)揮三級復核的積極作用，從而降低審計風險。

(二)提高審計人員綜合素質(zhì)以降低審計風險

盡管我們清楚審計結(jié)果受到審計人員自身綜合素質(zhì)的影響，也明白審計結(jié)果因人而異的客觀事實，但為了盡可能降低審計風險，審計從業(yè)人員還是需要把提高自身綜合能力作為提高審計質(zhì)量的基礎保障。首先，審計是一項兼具技術(shù)性和專業(yè)性的工作，是一種獨立的、高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，需要審計人員具備較高的職業(yè)道德水平和較強的責任心。其次，審計人員應通過主動學習，掌握會計、審計、法律法規(guī)的最新知識，以及計算機網(wǎng)絡等的熟練運用，做到多學科知識的融會貫通。同時，在實踐中要積累豐富的審計經(jīng)驗，做到觸類旁通，提高處理新業(yè)務、解決新問題的能力，做出正確的職業(yè)判斷。最后，審計事務所等審計機構(gòu)應加強員工的職業(yè)培訓和繼續(xù)教育，以此強化其對審計等知識的學習，提高其執(zhí)業(yè)能力。通過培訓新業(yè)務的審計案例，從全方位把握審計要點，規(guī)范審計人員審計行為，增強審計人員在復雜環(huán)境中協(xié)調(diào)和處理問題的能力。

(三)規(guī)范審計程序，優(yōu)化審計方法

審計人員應嚴格遵循審計程序，依據(jù)原定的審計方案實施審計活動。一方面，要規(guī)范審計程序，明確哪些流程是必須要執(zhí)行的，并針對不同的客戶制定相應的審計程序，絕不能因為其他原因而人為地減少審計環(huán)節(jié)，做到嚴格執(zhí)行。另一方面，要根據(jù)被審計單位經(jīng)營情況及審計重點來設計審計方案，方案一經(jīng)確定則不能隨意修改。同時，要確保方案的可行性和可操作性，為提高審計質(zhì)量奠定基礎。此外，要優(yōu)化審計方法，以降低審計風險。要在充分熟悉被審計單位情況的基礎上，正確評價被審計單位的內(nèi)控制度與內(nèi)控風險，并進行符合性測試，從而判斷審計風險，明確審計切入點，確定審計范圍和審計重點，以及所需審計證據(jù)的數(shù)量。要積極運用風險導向型審計，并以量化的風險水平作為重點，從而決定實質(zhì)性測試的范圍及程度。要努力創(chuàng)新審計技術(shù)，運用計算機網(wǎng)絡、電子技術(shù)等新手段來提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風險。

(四)謹慎選擇被審計單位，引入風險管理模式

鑒于大量審計訴訟案例，被審計單位經(jīng)營狀況等是形成審計風險的重要影響因素。因此，在受理審計業(yè)務前要保持適度謹慎的態(tài)度，全面收集被審計單位經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務種類、管理人員素質(zhì)等信息，充分考慮客戶信譽，詳細了解委托單位的財務狀況、經(jīng)營狀況等，對于經(jīng)營狀況惡化的企業(yè)要尤其加以注意。此外，要引入風險管理模式，以此降低審計風險。一是要對審計風險進行事前評估。要對被審計單位面臨或潛在的風險進行判斷、分析和評估，并以此為基礎制定審計方案，將審計風險控制在能夠接受的范圍之內(nèi)。二是要對審計風險進行事中控制，通過選擇減輕審計風險的方法和手段，創(chuàng)建降低審計風險的程序，以降低或轉(zhuǎn)移審計風險。事中控制的內(nèi)容是多方面的，包括了對受理業(yè)務的風險控制、對選派審計人員的風險控制、對審計方案、審計證據(jù)、編制審計報告的風險控制等。三是對審計風險的事后總結(jié)。這主要包括對客戶和客戶管理方面的總結(jié)，以及對整體審計工作有效性的分析、評估和修正，從而最大程度地降低審計風險。

[1] 劉小林.論審計風險的防范與控制[J].經(jīng)濟研究.2010(05)

[2] 鄒建軍.審計風險的控制與防范措施[J].現(xiàn)代商業(yè).2009(5)

[3] 李春偉.審計風險的控制與防范[J].會計之友.2008(10)