淺析國家審計在國家治理中發揮的作用與實現路徑

新疆生產建設兵團第三師第二審計中心 張新芝

國家審計是促進經濟社會正常運行的免疫系統，通過對政府公共項目、公共政策、公共財政以及人和結構等方面進行深入的審查，從而對國家治理的實效性給予科學的評價。一個公司的發展離不開治理，一個國家的發展同樣需要治理。國家治理只有通過必要的審計機制才能夠獲得更多社會效益、達到社會公平的理想效果。

一、國家審計在國家治理中的作用

(一)權力制約

作為政府監督管理工作和權力制約機制的關鍵構成，國家審計是我國實現經濟監督的高層次綜合形式，必然會在權力制約中發揮著重要作用。首先作為國家權力制約和監督的重要工具，就決定了國家審計在國家治理中的重要地位。其次，國家審計主要是通過監督國家財政、公共資金配置的決策和執行來發揮其職能。最后，國家審計具有獨立的監督權，它可以排除外界的一切干擾獨立行使監督權，可以保障對各級政府財政收支、相關資金使用情況、領導經濟責任的履行做出科學、客觀的評價。

(二)利益協調

國家治理的根本要求就是達到各方利益的充分協調，國家通過有力地協調社會構建的利益沖突，實現對國家、社會的良好治理。而審計也是一個有效的發現沖突、解決沖突的方式。由于利益關系方所處的利益目標不同，直接導致財務報表存在虛假的可能性，而審計就是發現這些問題的重要途徑。憲法賦予了國家審計獨立檢查地方各級政府財務收支合法、真實、有效的職責。國家審計可以通過審計各級政府對預算執行情況，來發現不同地區、不同部門的利益沖突進而做出合理協調，為進一步監督政府行為提供客觀、及時、有效的決策信息。

(三)機制創新

國家治理需要不斷地創新各種機制，只有不斷地推進國家體制、機制的創新和優化，才能為國家的長治久安奠定扎實的基礎。國家治理就是通過對政府業績或政府財政財務收支情況的審計，對國家治理過程中所采取的各種政策措施的執行情況及其效果、內部控制的有效性和完善性做出全面的審核和公平的評價，并有針對性地指出漏洞和問題，為國家治理在制度、體制、機制等方面提出有益的意見建議，在某種程度上促進國家治理相關機制對不斷改革創新。

(四)風險防范

國家治理的首要任務就是要防范和預防國家和社會發展中可能出現的風險。任何一個國家在發展的過程中一定會遇到或多或少的風險，這些風險有可能會對國家發展社會穩定帶來各種不確定性的影響。無論是國家作為一個主權國在交易過程中由于違約帶來的直接風險，還是由于國家法律法規政策的變化帶來的間接風險，都會對國家、企業、個人帶來一定的影響。國家治理需要加強對這些風險的防范意識采取有效的措施來控制和降低風險帶來的影響。而國家審計就是通過對外資、財政金融、國家預算執行情況、固定資產投資等內容進行審計，及時地發現國家和社會在發展過程中可能存在的薄弱環節，已達到防范風險、維護國家康穩定發展的目的。

二、國家審計在國家治理中發揮作用的路徑

(一)審計國家宏觀經濟效益，加強相關政策的貫徹落實

國家審計機關通過對政府部門制定和執行各項宏觀經濟政策的監督和審計來完成對宏觀經濟效益的審計。政府一方面是宏觀經濟政策的制定者，一方面又是其執行者，它在經濟改革、經濟發展方式轉變等方面發揮著重要作用，但這種作用是積極的還是消極的，就需要國家審計這一“免疫系統”充分的發揮監督審計。其中國家審計的重點應該放到對國家宏觀經濟政策貫徹落實情況的跟蹤審計上，通過審核政府財政財務收支、投資項目、銀行貸款結構等內容，及時查處和紕漏在國家宏觀政策貫徹落實過程中存在的不作為、亂作為、弄虛作假、失職瀆職等問題，確保國家的各項政策規定能夠落到實處。

(二)加強審計經濟責任，強化對政府公權的制約

國家治理的核心是對人的治理，而對經濟責任的審計也主要是對具有一定權利領導人的審計，通過對政府受托責任履行狀況的評價，對有效治理進行明確界定。經濟責任審計主要是對被審計人所在單位的控制手段、方法、程序以及會計管理的相關制度進行審計，發現在單位內部管理過程中的薄弱環節，并根據問題有針對性地提出意見建議，促進相關部門內部控制體系的建立和完善，有效地減少和避免政府內部不作為或腐敗現象存在，提高政府內部自我控制、自我約束能力。同時還要對被審計人所在部門的國家資產及專項資金的應用、預算執行等情況進行審查，查明領導人是否存在違反廉政規定、侵占國有資產以及其他違法違紀行為。

(三)加強政府投資審計，提高公共資源的有效利用

政府在決策過程中要涉及到很多重要項目的投資，這直接關系到公共資源的受托責任。審計政府重要項目決策和執行，有利于為政府的投資決策提供科學有效的依據，促進公共資源使用效率和有效性的提高。因此，國家審計要特別加大對已經竣工結算的政府建設項目的審計，特別是政府的熱點項目，要做好對招投標、決算及工程造價等方面的審核，通過抓住工程的關鍵環節，有效地避免工程建設過程中出現腐敗、隨意變更、投機取巧等行為，促進工程建設和專項資金合法、有序的進行和使用。

(四)加強政府績效審計，為公共管理夯實基礎

國家審計通過對政府績效的核實和計量，促進政府充分發揮公共管理的相關職能，進而為社會公共管理奠定扎實基礎。一般而言，國家審計部門要對政府的宏觀經濟政策作出合理的分析和評價，以考察國家宏觀政策措施的貫徹落實情況、宏觀經濟政策是否達到影響效果及其對國家發展的影響，從而促進國家宏觀調控職能的發揮。

[1]李金華.國家審計是國家治理的工具：為問責導航[J].財經,2004

[2]劉家義.國家審計與國家治理[J].中國審計報,2011