淺析稅務風險與企業內部控制的內在聯系

摘要:在全球市場經濟一體化的背景之下，企業經營管理需要面臨極為復雜多變的狀況，不僅充滿機遇，更要面對風險。本文將通過分析稅務風險及企業內部控制的特征，探索稅務風險與企業內部控制的內在聯系，提出針對稅務風險與內部控制的建議，爭取做到及時發現稅務風險，加強企業內部控制，努力減少經營損失。

一、稅務風險與企業內部控制簡述

(一)稅務風險的定義

稅務風險是指企業在稅務行為上沒有按照法律有關規定執行，進而有可能對企業的利益造成損失。其特征主要表位為企業的納稅行為對納稅的準確性產生不確定性的因素，這樣就會給導致企業多納稅或少納稅，給企業造成無法挽回的損失。

稅務風險主要分為兩個方面：一是企業的納稅行為不符合當前稅收法律規定，應該納稅而沒有交稅，或少納稅，進而導致企業被面臨處罰等損害企業聲譽的風險；二是企業的納稅行為和當前法律規定的稅法行為不符合，導致企業多納稅。稅務風險的特征主要表現為以下三方面：

1、主觀性

在實際中，納稅人和稅務機關人員可能會對同一個涉水業務概念存在的不同的看法，同時，每個地方的實際納稅機構對稅務制度概念的理解大多不同，這也就造成了交稅人和稅務人員很難做到一個公認的稅務觀點。這些因素都導致了稅務風險的產生和發展。并因每個具體情況的不同而大小不同。

2、必然性

在企業的實際經營中，利潤是作為每個企業的最終目標，為此，企業要不斷的追求企業稅錢成本的最小化，這就造成了企業納稅和稅收制度本身的一個矛盾。在實際的生產管理中，企業的管理者和稅務者等相關人員對稅務法規的理解的局限性和國家稅務政策的不斷變化都會導致企業稅務風險的潛在存在和發展。會對企業的發展帶來不良的影響。

3、預先性

在實際的企業經營活動中，在企業的繳納的各項稅費之前的行為，稅務風險就已經存在于此了。其實就是企業的相關稅務行為和稅務政策存在的矛盾并相互背離，企業需要及時先行的了解稅務政策，可以有效避免企業稅務風險的出現。

(二)內部控制的概念

內部控制是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。企業內部控制的原則主要包括：

1、合法性

企業在進行內部控制之前必須遵守國家相關的法律法規及政策條例，并在控制的全程秉承嚴格守法的基本準則。

2、整體性

整體性是指內部控制不是僅僅某一項活動或者某一個項目的控制，而是涵蓋了企業的整個經營活動，從決策到執行再到監督，任何一個過程都應該在控制范圍之下。

3、針對性

內部控制是一套整體的理論體系，但在實踐中，不同企業需針對各自特點制定符合自己特色的內部控制制度體系，做到有針對性，使內部控制的作用效果最大。

4、一貫性

內部控制是一項整體的、持續性的活動，必須貫穿企業經營活動的始終，不可隨意更改或停止。

5、發展性

制定內部控制制度時切忌目光短淺，要本著長遠發展的目標，考慮到企業的長期利益，關系社會及宏觀經濟周期的特點，制定一套能夠具有長遠使用價值的內部控制制度。

二、稅務風險與企業內部控制的內在聯系

(一)稅務風險成因

企業稅務風險的形成主要體現在四方面，均與企業內部控制的不完善存在一定關系。

在經營活動中，因企業對當下稅法理解不深入、不全面，遵循慣例繳納稅款，造成漏稅或多交，如在簽訂員工合同、辦理業務等活動中忽視納稅因素，房地產只繳納土地出讓金，忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業在內部控制中重視涉稅業務，強化稅務管理，則可避免稅務盲區，減少風險隱患。

在財務管理中存在不當的稅法操作，如借報銷補貼、津貼的名義用于逃避個稅，企業收入不入賬或入賬不及時，增值稅、所得稅計算有誤等，均易引發稅務風險，這與內部財務管理、監督、審計不完善有很大關系。

在納稅行為中因違反稅法有關規定而增加稅務風險，如稅款繳納不及時、納稅代扣義務履行不到位、未進行零申報等，致使企業面臨罰款、補繳、加收滯納金等風險。若企業具備較為完善的監管制度，業務流程規范，工作人員必然會規避相關稅務風險。

內部控制及稅務風險意識薄弱。企業的內控是控制風險的重要且有效的措施。一般而言，良好的企業內部控制措施有利于減少公司的稅務風險。例如有效的內部組織設置和內審人員可以有效的控制企業崗位發生不利于公司行為的概率。

因此，企業稅務風險很大程度上來自于內部控制的不到位、不完善，加強企業內部控制是提高稅務風險防范水平的重要手段和途徑。企業應充分認識這一點，并以此為突破口，給予及時補救和完善，進而減少稅務風險損失，提高企業綜合效益。

(二)稅務風險與內部控制的關系

稅務風險與企業內部控制存在密切聯系，重點體現在：稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一，為完善企業內部控制提供參考，而良好的企業內部控制能夠有效防范和規避稅務風險，兩者互為監督，相互促進。

稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一。財務風險管理是企業有效預測可能存在的各種隱患，防范面臨的各種經營風險的重要手段，而企業內部控制體系的建立就是企業內部財務風險預測的模式之一。企業內部控制的建立以財務風險為依據，一定程度上加強了內部控制措施的謹慎性。稅務風險作為財務風險的構成部分，具有重要性、人為性、必然性等特征，因此稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一。

稅務風險能夠反映企業內部控制存在的問題，為企業加強內部控制提供參考。企業通過對稅務風險及納稅各個環節的定期監督和數據監測，針對監控結果進行深入分析，甄別企業稅務管理過程中存在的問題及漏洞，及時發現企業內部控制在哪一環節出現漏洞，為內部控制體系的完善提供重要參考和有力引導。

良好的企業內部控制能夠有效防范和規避稅務風險。其主要體現在以下幾個方面：首先，良好的企業內部控制能夠保證財務數據的準確性，可以充分真實反映企業負擔的納稅義務和稅收環境，為企業稅務管理人員評估企業納稅情況提供準確的財務數據，降低企業稅務風險；其次，良好的企業內部控制為稅務風險管理提供了有利的風險管理組織制度，明確各部門在稅務風險控制的職責，形成相互監督、相互協作的稅務風險控制格局，進一步降低稅務風險；最后，良好的企業內部控制一般都構建了系統全面的風險監測和審計制度，能夠保證會計信息的準確真實，稅務活動合法合規。通過定期與不定期的財務審計，可以及時發現企業納稅過程中存在的問題，進而及時有效規避稅務風險。

內部控制建設的好與壞直接關系到企業稅務風險控制的好與壞，關系到企業稅務風險控制的水平和發展。從人員配置角度我們不難發現，企業的稅務管理都是由企業的財務部門負責，而且大多是財務部門沒有對稅務會計這個崗位進行單獨的設置，進而就導致了相關人員素質的不高，影響企業風險控制管理的建設。所以，企業需要不斷加強對相關人員的培訓，提高其業務水平，進而提高企業的納稅管理水平。從企業制度建設角度來看，如果企業的各項內部控制建設不齊全，會增加企業的納稅風險，影響納稅風險管理制度的整體建設。

三、基于稅務風險與內部控制內在聯系下的電力企業稅務風險防控措施

(一)完善企業內控制度，優化企業內控機構

一個完善的企業風險管理制度是保證企業良好發展和提高防范措施能力的一個保障。落實風險管理制度的在企業的實施，可以對稅務管理行為進行規范化和責任化，加強各部門的不斷合作，及時發現各類問題并互相輔助的得到處理，發揮企業的主觀能力，積極引導企業的稅務管理規范化。

同時，企業應基于對內部控制和稅務風險全面而正確的認知，將稅務風險防范納入重點工作范疇，結合自身運營特點優化內控機構，明晰崗位職責，以此為稅務風險防范工作的順利開展奠定基礎。具體而言，要專設稅務管理部門，協調相關職能部門的關系，明晰崗位職責權限，嚴格分離不相容的崗位，以此實現崗位科學制衡，在一定程度上規避稅務風險。

(二)構建稅務風險管理體系，加強企業稅務風險評估

稅務風險管理體系的構建是有效防范企業稅務風險的重要內容和必然選擇，這就要求企業基于配套指引、經營現狀以及現有的內部控制風險防范制度，客觀分析稅務風險的成因、特征、影響等因素，構建切合實際、相對完善的稅務風險管理體系，以此明確稅務管理流程、要點、控制方法等內容。

同時，企業還應加強稅務風險評估。就稅務風險防范角度來看，它的側重點在于整個過程的控制、風險的評估及企業信息溝通程度等。企業需要建立一個風險的評估機制，把稅務的風險歸入到風險評估的整個過程中，準確識別稅收內部和外部重心，確定企業最大風險承受度，然后借助專業的理論知識和技術方法，準確識別內外稅務風險，并就潛在或固有的稅務風險加以定量和定性的分析，以此估計其發生概率、損失范圍，為企業積極應對風險、做出正確決策提供有力參考。

(三)建立稅務風險預警報告制度

在企業稅務風險管理機制中，應建立稅務風險預警報告制度，并按照不同的實際經營情況和時間段制作不同的稅務風險預警報告。定期的稅務風險預警報告可以使企業提前預測各類稅務風險的出現，可以有效制定出有效的稅務風險預防措施，對一些潛在的風險提前預警并制定出解決的措施。定期風險報告可以按照企業實際情況制定出中長期的風險預警計劃，還可以針對一些特別的情況制定出特別的稅務風險預警報告。總之這種預警報告可以是企業能很好的規避各種稅務風險的發生，促進企業的良好發展。

(四)加強信息溝通的有效性

在企業稅務風險管理中，有效的信息溝通而已很好的防范稅務風險的發生，對稅務風險的預防起到積極的作用。所以，企業在稅務信息管理加強的同時，要全面的考慮其信息傳播的方式，以此為基礎，構建一個完善的信息管理流轉系統。并實時的不斷更新系統，這可以很便捷的了解稅務信息的變化，及時的發現和掌握稅務政策的發展，以便能使企業的相關稅務防范措施能很好的展開和實施。

稅務風險管理的建立，可以在有效的防范稅務風險的產業同時為企業帶來最大的利益創收，可以積極的引導和保證企業獲得一個良好的價值流程的發展。內部控制作為企業經營管理的一個重要方式，通過對數據的分析和總結，制定出行之有效的企業風險管理制度，通過積極的強化內部控制手段來提前預警和防范以及化解各種稅務風險。積極的引導企業朝著一個良好的方向發展，其最終也將有利于企業發展戰略目標的實現。

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四、提高企業國有資產經營管理水平，強化激勵措施，減少財務風險

煙草商業企業應當在已有的國有資產管理辦法的基礎上，對國有資產經營管理制度進行進一步的完善，從規定、規范以及具體的操作流程上進行細化，對資產的處置、使用、對外投資、產權轉讓以及捐贈等內容進行細化規定，并建立完備的考核制度，在年度考核中納入企業資產經營管理情況信息。并重點圍繞一下幾個方面的指標來進行考核，如從凈資產收益率、固定資產收益率、總資產貢獻率等指標考察資產投入產出比；從存貨周轉率、應收賬款周轉率等指標考察資產運營能力；從成本費用率等指標考察資產盈利能力。煙草企業財務部門應當強化國有資產經營管理能力建設，切實降低財務管理風險，提高資產使用效率和使用效益，針對資產管理中存在的問題及時做好統計分析工作，確保國有資產經營管理的科學性。

激勵機制是對員工行為進行有效管理的一項重要措施，激勵機制通過對員工心理進行外力作用，促使企業員工行為能夠符合企業的整體利益，在此基礎上確保企業目標的順利實現。煙草商業公司在制定上相關激勵機制時還需要明確處罰措施，通過對員工的業績進行科學考評，并結合員工績效跟預期目標之間的關系來合理制定獎罰措施。具體來講，煙草商業企業財務管理激勵制度可以包括道德激勵、提高薪金、提供深造機會、負責某一重要項目或者職位升遷等。同時，在制定財務管理激勵機制時還應當確保其可操作性，避免因為激勵條件過于苛刻而失去激勵意義。另外還需要引入淘汰機制，對于偏離財務管理目標太遠的員工進行一定的處罰，并適當淘汰跟公司整體價值不相符的企業員工。實現從正反兩個方面對員工經濟行為進行科學引導，確保公司目標的順利實現。