燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理分析

山東省成武縣潛能燃氣有限公司 宋書玲

燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理分析

山東省成武縣潛能燃氣有限公司 宋書玲

氣體是燃氣企業的主要經營產品，由于氣體在計量、運輸、使用等方面具備一定特殊性，從而使得燃氣企業在稅務會計處理中存在許多不同于一般企業的稅收事項，需要在依據相關法規政策的基礎上，對不同問題進行具體分析。而自用燃氣作為一項特殊稅收事項，必須理清會計處理思路，做好稅收籌劃工作。本文在闡述燃氣企業稅務會計處理事項的基礎上，對自用燃氣的會計和稅務處理進行分析，并提出幾點做好燃氣企業稅務會計工作的措施建議。

燃氣企業 自用燃氣 會計核算 稅務處理

一、燃氣企業的稅務會計處理

(一)燃氣企業稅務會計處理內容

在我國現行《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則釋義》中對貨物進行了定義，即貨物是指有形動產，如熱力、電力、氣體等。燃氣企業以銷售燃氣（包括天然氣和煤氣）為主營業務，燃氣作為一種貨物形態，由燃氣企業購入后，經配送設施供給到用戶進行使用。在燃氣企業生產經營過程中，企業并未改變燃氣的化學成分，而只是對燃氣進行配送，所以企業可將燃氣在輸送中產生的管道維護運行費、動力消耗、管網設施資產折舊、輔助材料消耗等費用支出確認為管道輸送成本，但不能將其確認為燃氣本身的構成成本。燃氣企業的銷售成本主要體現在燃氣采購成本、輸送成本等方面，燃氣作為銷售貨物在進入生產流通環節時產生了增值，這一環節符合增值稅征稅原理，所以燃氣企業應繳納增值稅。

燃氣企業主要開展天然氣和煤氣銷售、建設天然氣管道等業務，其中，天然氣銷售所得須繳納增值稅，稅率為13%；燃氣初裝所得須繳納營業稅，稅率為3%；燃氣企業收取的IC卡工本費，屬于商品銷售收入，須繳納增值稅，稅率為17%；燃氣企業收取的上門維修費、檢測服務費等，屬于維修勞務收入，而維修的標的物為燃氣管道設備，因此須繳納增值稅。除此之外，在燃氣企業會計和稅務處理過程中，還會經常遇到以下特殊稅收事項：

1、管網的稅務會計處理

《增值稅暫行條例》中指出，機器設備可進行進項稅額抵扣，不動產不能進行進項稅額抵扣。對于燃氣企業的輸氣管道而言，由于其在《固定資產分類與代碼》中為“099105”，前兩位數字并非不動產代碼，即“01”（土地）、“02”（房屋）、“03”（構筑物），所以燃氣企業的管網屬于運輸設備，可納入進項稅額抵扣范圍。

2、初裝費的稅務會計處理

初裝費是燃氣企業在報裝環節一次性向用戶收取的費用，該項收入既可能繳納增值稅，也可能繳納營業稅，其納稅依據如下：若初裝費與銷售數量掛鉤，則被認為是燃氣銷售款的價外費用，應繳納增值稅；若初裝費與銷售數量無關，則被認為是管線工程款的價外費用，應繳納營業稅。

3、工程耗用材料的稅務會計處理

對于燃氣企業為用戶鋪設的燃氣管線，用戶擁有戶內管線所有權，燃氣公司擁有入戶前管線所有權。這就使得燃氣企業外購的管線材料既用于了建筑安裝工程勞務，又用于了輸送設備建設，所以不能將這部分費用完全進行進項稅額抵扣。為了保證會計核算的準確性，燃氣企業應在月底將用于工程勞務的材料消耗費用作為進項稅額轉出處理。

4、燃氣計量總表與分表差的稅務會計處理

在燃氣管網輸送過程中，受損耗等因素的影響，易出現燃氣計量分表數字小于總表數字的情況，形成“表差”。在處理“表差”的稅務會計時，應當根據具體情況進行具體分析：若燃氣實際損耗在合理的損耗范圍內，則不需要進行進項稅額轉出處理，若因企業疏于管理而造成超出合理范圍的損耗，則要將其確認為非正常損失，進行進項稅額轉出處理。

(二)“營改增”對燃氣企業稅務會計處理的影響

自2013年8月起，我國在全國范圍內試行“營改增”方案，將交通運輸業和部分現代服務業作為“營改增”的試點范圍。對于燃氣企業而言，其通過開展綜合服務、技術服務、燃氣設計、有形動產租賃等業務獲取的應稅收入，由原本繳納營業稅變更為繳納增值稅，增值稅適用稅率分別為3%、6%和17%。在這種情況下，燃氣企業可取得部分現代服務業的進項稅用于抵扣，所以會使得進項稅大幅度增加。對于綜合服務業務而言，“營改增”后從繳納5%的營業稅調整為繳納6%的增值稅，雖然稅率看似增加，但實則接受綜合服務的企業均能抵扣6%的進項稅，所以從燃氣行業來看，“營改增”降低了綜合服務業務的稅負。

二、燃氣企業自用燃氣會計和稅務處理

增值稅是指對商品在生產和流通過程中產生的新增價值或商品附加值進行征稅。燃氣企業除對用戶銷售燃氣產品外，還將部分燃氣產品作為自用，自用燃氣是燃氣企業會計和稅務處理中的難點問題。對于自用燃氣的會計和稅務處理問題要根據具體情況進行具體分析。有人認為，若燃氣用于職工食堂、員工宿舍等集體福利范圍內，則應當將自用燃氣視同銷售，須繳納增值稅；若燃氣用于企業辦公樓等正常經營管理范圍內，則不應將自用燃氣視同銷售收入。在這里需要明確的是，必須準確判斷燃氣用于福利部門是應當作為視同銷售，還應當作為進項稅額轉出。下面對這一問題進行詳細分析：

《增值稅暫行條例實施細則釋義》中指出，視同銷售是保證增值稅專用發票鏈條完整，促進稅款抵扣辦法順利實施，平衡自產貨物同外購貨物稅收負擔而進一步延伸的增值稅應稅行為。不論企業是在生產經營環節使用了自產貨物，還是在非應稅項目、職工福利中使用自產貨物，都必須繳納增值稅。

自產產品用于福利部門應作視同銷售，外購貨物用于福利部門應作進項稅額轉出。燃氣企業在外購燃氣后，需要通過管道設施將燃氣配送到用戶，在這一過程中，只會改變了燃氣的運送方式，而未影響到燃氣的化學成分和性質，所以用于福利部門的燃氣產品應屬于外購貨物，作為進項稅額轉出。

在作業成本法下，燃氣企業產生的輸配費用既不能作為企業的增值作業，也不能作為企業的非增值作業，而是應當視作燃氣企業完成銷售業務必須支出的成本，所以在進行會計處理時，必須將購氣成本與輸配成本作為企業銷售產品的兩大獨立成本進行分別核算。筆者認為，燃氣企業將外購的燃氣產品用于福利部門，應作為進項稅額轉出處理，會計分錄為：

借：應付職工薪酬

貸：生產成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

這樣的會計和稅務處理方式更加符合稅法對進項稅額轉出的相關規定，有利于燃氣企業做好稅收籌劃工作，降低企業稅負，減少成本費用列支。

三、做好燃氣企業會計和稅務處理工作的措施建議

(一)聘用稅務會計師

燃氣企業經營多種業務，不同業務涉及的稅務問題也有所不同，所以企業應當設置合理的稅務會計崗位，有效分離財務會計和稅務會計，不斷提高企業稅務會計水平，做好稅收籌劃工作。燃氣企業要積極聘用精通稅務管理知識的稅務會計師，讓稅務會計師在合法的范圍內采取避稅措施，使企業獲取更多的稅收利益，提高燃氣企業經濟效益。

(二)設置稅務管理機構

燃氣企業應設置專業的稅務管理機構，配備高素質管理人員，使企業能夠妥善應對“營改增”政策下的各種稅務問題。稅務管理機構中的管理人員要加強我國各項稅務法律法規的學習，了解燃氣企業在生產流通環節能夠享有的各項稅收優惠政策，從而合理安排企業納稅業務，保證企業依法納稅，提高企業稅收籌劃意識。

(三)加強各部門溝通聯系

燃氣企業開展的經營活動多種多樣，每項經營活動所涉及的稅法、政策內容也不盡相同，增加了企業稅務會計的處理難度。所以，燃氣企業業務部門、財務部門、固定資產部門要及時與稅務管理部門進行溝通聯系，合理協調稅務征收工作，以企業經濟利益最大化為前提，制定完善的納稅方案，降低企業稅負。

(四)嚴格遵守稅收制度

燃氣企業的稅務會計工作要以財務會計為基礎，對企業生產經營活動所涉及的稅收問題進行核算和監督。在稅務會計工作中，要嚴格執行納稅申報制度，履行納稅義務的法定程序，根據不同稅種的要求如實申報納稅金額。同時，燃氣企業還可以根據稅收法律規定，結合企業實際情況申請減免稅、退稅和延期納稅，使企業充分享有稅收優惠政策，提高稅務會計工作成效。

四、結束語

總而言之，燃氣企業經營的產品性質較為特殊，增加了相關業務的稅務會計處理難度。尤其對于自用燃氣而言，屬于燃氣企業的一項特殊稅收事項，必須準確判斷自用燃氣的本身屬性，才能保證會計和稅務處理的合法性、合規性和合理性。同時，燃氣企業還要不斷提高稅收籌劃的重視程度，做好稅務會計工作，在合法的范圍內最大程度地提升企業利潤空間。

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