淺議鐵路運輸企業內部審計的調查取證

鄭州鐵路局 王英姑

內部審計實施過程中，審計人員在出具審計底稿時必須有充足的審計證據。獲取審計證據的過程即是調查取證的實施過程，它是形成審計結論的基礎,是審計認定事實、做出定性和處理處罰的依據。

一、鐵路運輸企業內部審計調查取證現狀

鐵路運輸企業內部審計實施過程中，調查取證運用的方法主要有以下幾種：

(一)詢問法

內部審計目前運用詢問法的方式有兩種：一是與相關當事人直接溝通交流；二是發詢證函。在進駐被審計單位后，內部審計人員對有疑問的事項首先要與被審計單位的財務主管進行交流，有時候甚至要找到業務事項的經辦人或技術人員才能將情況掌握清楚。對于直接交流不能做出最終判定的事項將通過發詢證函的形式要求被審計單位作出書面解釋和回應。詢問法，目前在鐵路運輸企業的內部審計中屬于基本調查取證方法。在詢問的過程中，難免會出現被詢問人員不配合或隱瞞事實真相的情況，這就需要內部審計人員在掌握問題線索的時候思路清晰明確、最大程度充分有據，同時也需要內部審計人員發揮聰明才智，循序善誘，敏銳抓住矛盾點作為突破，從而使問題更快更有效地得到定性。

(二)檢查法

檢查法主要有突擊檢查法和現場勘查法之分。突擊檢查法主要適用于盤點現金和清點測算實物等，進行現場核實，攻其不備。同時對于某些問題，當調查陷入僵局，或者對方提出新的情況、新的線索時，審計人員可將計就計提出或采取突擊查賬。現場勘查法主要用于工程和設備審計。鐵路運輸企業每年都有大量工程建設項目和設備的更新改造項目，對這些項目的審計，僅僅通過查賬是不能及時準確發現問題的，還必須要通過進行現場勘查核實。檢查法在驗證審計人員的分析、判斷是否正確以及事實真相方面具有不可替代的作用。

(三)信息技術法

計算機信息技術的高速發展和大數據的日益復雜，使財務作弊手段越來越隱蔽化，甚至直接通過修改財務系統程序及數據庫原始數據等手段來躲避審計等相關監督部門檢查。內部審計人員只有運用信息技術方法輔助審計調查取證,才能將這些賬面背后的舞弊支撐曝光,也才能更加高效準確地進行審計調查取證。

二、鐵路運輸企業內部審計調查取證存在的問題

(一)配合意識不強，調查取證被拖延

在內部審計實施過程中，由于職工配合意識不強，利用各種借口對審計人員要求取證的資料進行拖延，影響審計實施進程。目前，鐵路運輸企業內部審計部門在接到審計任務時開始直至審計過程結束，最少需要半月時間，其中大部分時間都耗費在了等待被審計單位準備資料、說明事項和尋找事實依據上，甚至有的單位為掩蓋事實，故意拖延提供資料，以經辦人員外出開會等各種理由進行拖延，耽誤審計調查取證實施進程。

(二)現場情況復雜，調查取證困難

鐵路運輸企業多數工程設備現場屬鐵路沿線，存在地處偏遠、路途遙遠等困難。地理位置的偏遠造成審計人員現場勘查的不安全和困難。鐵路運輸企業很多基建工程在施工完畢后，無法對其實際完成情況進行重現，只能根據國家和鐵道部相關作業標準及被審計單位技術部門提供的資料進行測量評估。在客觀上，不能保證精確性。如工程已完工時對其所填土方量、對路基兩旁護堤石子的實際鋪設量等的審計。

(三)審計人員綜合素質

目前，鐵路運輸企業的內部審計人員大多由各個下屬站段財務科直接選拔上來，基本都的是財務專業出身，對于物資設備招標采購流程、工程項目管理和信息化手段等知識存在一定欠缺，亟需補充和提高。在實際內部審計工作中，只具備單一的財務知識遠遠不能滿足工作的全面開展，鐵路企業越發展，其內部審計就越需要多功能的復合型內部審計人員。

三、鐵路運輸企業內部審計調查取證改進辦法

(一)提高內部審計地位

內部審計在鐵路運輸企業中主要起到監督作用，起到保護國家資產和保值增值的作用。但是內部審計查出的問題重點在于整改，在影響企業管理層的決策和政策制定環節上，未充分發揮建議諫策的作用。企業對內部審計發現的問題的處理態度直接影響了內部審計效果和效力。只有不斷提高內部審計在組織中的地位，才能將內部審計結果充分有效使用，也才能使內部審計的監督作用發揮到最大。同時，鐵路運輸企業在加強安全生產的同時，應提升管理意識，普及對審計的依法配合意識，保障內部審計調查取證工作高效開展。

(二)適時實行跟蹤審計

隨著我國鐵路近幾年建設投資項目不斷增加，跟蹤審計的作用越來越重視。跟蹤審計不僅能對工程等項目及早開始審計，從事前、事中、事后進行監督，也能及時拓展到建設項目重點資金審計，拓展審查對國家和鐵道部重大政策執行情況。跟蹤審計能夠及時發現問題并督促整改，可以將問題消滅在萌芽狀態，從而減少浪費，節約資金，使項目和資金管理規范、有效。但是在實施跟蹤審計時，要突出重點，量力而行，準確跟蹤審計目標，同時注意防范審計風險。

(三)培養綜合審計人才，適時引入專家審計

鐵路運輸企業具有專業性強、分工較細的特點，內部審計部門在有些業務上不能有效審計，需要引入專家審計。隨著信息技術的發展，審計人員在不斷提升專業素質的同時，主動學習現代知識、優化知識結構，提升自身能力。審計部門應對現有審計人員開展計算機應用技術培訓，將學習計算機及各種知識作為一項長期、艱巨的任務來抓，著力提升審計干部在信息化條件下開展審計工作的能力。審計是個與數據充分接觸、依賴數據而生、用數據說話的行業，必然要求審計隊伍有一支數據分析的專家級隊伍，培養一批高端的審計和信息技術復合型人才。

[1]審計署考試中心.高級審計師資格考試[M].第10版.北京中國時代經濟出版社,2012:450