論營改增對倉儲業企業的影響

南通東海石油化工有限公司　王曉玨

論營改增對倉儲業企業的影響

南通東海石油化工有限公司王曉玨

摘要:隨著營改增政策逐步在全國范圍內試點以來，越來越多的企業受其稅收政策的影響，對我國財政和經濟的影響至關重要。倉儲業企業主要影響是稅負的增加，發票管理難度加大，增值稅核算復雜等方面，倉儲業企業應及時應對政策變化，積極做好稅收籌劃工作，及時申請政府財政補貼，并在企業內部加強會計稅務培訓，保證營改增政策的順利貫徹執行，并對倉儲業企業的發展起到促進作用。

關鍵詞:營改增倉儲業企業影響

一、營改增政策的背景介紹

營改增是指將企業以前應繳納營業稅的項目改為繳納增值稅，這一重大稅收改革回應了企業一直以來的減稅訴求，適應了企業制度建設和機制轉變，有利于降低納稅人的稅收負擔，減少重復納稅環節，并符合國際慣例，是我國加快財稅改革的必然選擇，對調整經濟結構具有重大意義，有利于優化產業結構并提高企業經濟增長。

國家財政部和稅務總局于2011年下發了關于營業稅改增值稅政策的試點方案，經國務院批準自2012年1月1日率先在上海市正式實行營改增試點，具體涉及行業主要是交通運輸和部分現代服務行業。一直以來我國實行增值稅和營業稅并行的稅收征管政策，從市場經濟的發展和企業自身情況來看，雙稅并行的稅收征管并不是最優政策，實踐過程中造成一系列困境并逐漸表現出其內在的缺陷和不合理，不利于優化經濟結構。目前全世界170多個國家和地區征收增值稅，大多數貨物和勞務被納入應稅范圍，我國政府積極借鑒當前西方國家的單一增值稅稅收征管體制，逐步完善我國稅收政策。

營改增政策自上海市首先試點成功以后逐步推廣，至2012年末，國務院營改增試點范圍已經由上海市分批擴大至北京、天津、廣東、浙江、江蘇、湖北、安徽、福建、廈門和深圳10個省市，試點工作總體進展順利，企業實現減稅效果，至2013年8月，營改增政策已在全國范圍內試行。據國家發改委數據顯示，2013年全國試點范圍內企業實現減稅金額約為1200億元。倉儲業的日常業務是利用企業庫房、貨場或其他地點代客戶儲存、保管貨物，屬于現代服務業的范疇，納入營改增試點范圍。

二、營改增對企業發展的必要性

(一)營改增實現完善的稅收體制，促進市場經濟的發展

增值稅和營業稅兩稅并行的稅收體制存在嚴重的不合理性，不利于社會分工，重復交稅的情況加重了企業的稅收負擔，如材料采購過程中已繳納了增值稅，如形成最終產品需繳納營業稅，不可避免的重復納稅，不符合市場經濟的發展。增值稅的層層抵扣鏈條，有利于企業在公平競爭中發展壯大，營改增從根本上解決了營業稅道道征收的重復征稅問題，實現增值稅的抵扣政策，對銷售貨物和提供勞務統一征收增值稅，有利于簡化稅收體制和改善經營管理，避免重復征稅,使稅收體制更加完善合理，符合國際慣例。營改增政策對于執行低稅率的中小企業來說，顯著減輕了稅收負擔，提高企業的經營效益，是繼1994年稅收改革后的又一次重大的改革，是實現結構性減稅的重大舉措，有利于促進市場經濟的發展。

(二)營改增有利于推動第三產業的發展

目前現代服務業已成為社會經濟發展的重要組成部分，營改增政策試點首先是部分現代服務業，為加快第三產業特別是服務業的發展提供了有利的政策條件。營業稅稅收負擔較重，稅率為3%或5%，但重復征稅使納稅人實際繳納的稅率遠遠高于這些，增加了第三產業的稅收負擔，嚴重制約了服務業的發展。營改增政策的實施，將部分服務業納入增值稅征稅范圍內，對我國經濟結構調整起到推動作用，有利于優化產業結構，對現代服務業的發展提供政策上的支持，第三產業的發展將迎來黃金時期。

三、營改增對倉儲業企業的主要影響

(一)營改增稅率的變化使倉儲業稅負有所增加

倉儲業企業營改增試點主要是稅率的變化，由原來5%的營業稅稅率提高至6%的增值稅稅率。從稅率的增長來看，營改增會使倉儲業企業稅負有所上升，但由于增值稅采購和提供勞務環節的進項稅可以抵扣，同原來營業稅不能抵扣相比，整體稅負上升或下降，取決于抵扣額度的大小。目前大部分倉儲業企業可以抵扣的進項稅額不多，前期采購的固定資產不能抵扣，現有的在用倉儲設備和車輛等尚不需更新，倉儲業企業主要成本是人力成本和倉儲用地租金，都不允許進項稅抵扣，倉儲業企業可抵扣的進項稅額達不到1%，因此，核算后倉儲業企業營改增稅負仍有所增加。

(二)營改增使很多倉儲企業同時適用不同稅率

目前我國現有倉儲業不僅僅具有倉庫保管儲存業務，多數同時兼有裝卸搬運、物流配送等業務，適用不同的增值稅稅率，如裝卸搬運應按交通運輸業11%的稅率繳納增值稅，倉儲和物流按服務業6%的稅率繳納增值稅，倉儲企業有時難以核算具體哪類業務的發生額，稅率的差異增加了倉儲企業日常業務的復雜性，需在業務發生時區別核算具體發生金額。

(三)倉儲企業財務人員日常核算難度加大

倉儲企業稅改前繳納營業稅核算簡單，賬目設置單一簡便，營改增政策試行之后，財政部專門出具有關日常會計處理的規定，具體針對增值稅的防偽稅控設備及服務費、政府財政補貼、銷項稅和進項稅的核算、期末留抵稅額等方面做出了具體規定，財務人員日常核算工作量加大，具有一定難度。倉儲企業按增值稅發票開具金額計算繳納銷項稅，但依據權責發生制原則并不一定按發票金額全部計入企業當期收入，計算的復雜性加大財務人員核算難度。

(四)營改增導致倉儲企業發票管理存在混亂情況

倉儲業企業營改增政策試行以后，發票種類較前期發生根本變化，未進行試點改革以前倉儲企業繳納營業稅，稅制改革后需繳納增值稅，對企業發票管理造成一定的沖擊。倉儲企業對增值稅發票的索取存在一定的時間滯后性，部分合作的企業仍按照營業稅模式生產經營，或屬于小規模納稅人不具備獨立開具增值稅發票資格，導致很多倉儲企業無法及時取得增值稅發票，提前繳納增值稅。

四、倉儲業企業營改增的建議和措施

(一)倉儲業企業應充分利用營改增政策安排企業納稅籌劃

倉儲業企業營業稅改征增值稅后，應充分考慮有效應對稅負增加的情況，避免企業在稅制改革中產生的不利影響，減輕企業稅收負擔，提高經濟效益。倉儲企業需及時了解稅負的變動情況，一般納稅人在其他各方面條件相差不多的情況下，應盡量選擇已試點地區的企業取得服務，以取得增值稅專用發票及時進行進項稅額抵扣，在小規模納稅人處接受的應稅服務，如涉及金額較大，應同小規模納稅人協商由當地稅務機關代開增值稅專用發票，以抵扣進項稅額減少企業稅負。在物資采購方面可抵扣的倉儲項目主要有倉儲用工具的采購、燃油費和修理費等，采購時需考慮進項稅和采購價格因素，對于小規模納稅人由于不能抵扣進項稅，選擇價格優惠的物資進行采購。如倉儲企業同時經營不同稅率的業務，應分別核算計稅，避免全部按照高稅率計算繳稅。

(二)倉儲業企業應及時申請政府財政補貼，實現試點企業平穩過

渡

倉儲業企業屬于第三產業，實施營改增政策試點后會出現稅負增加的情況，國家稅務總局會適時發布對企業有利的稅收優惠扶持政策，給予一定的政府財政補貼，幫助試點企業在營改增過程中平穩過渡。倉儲業企業由于營改增后稅負增加，更應積極關注當地財政稅收優惠政策，按照地方稅務機關的政策要求進行稅收優惠申請，積極爭取獲得政府財政補貼，減少稅負增長給企業帶來的負擔，實現營改增試點平穩過渡，有效降低企業成本，提高經濟效益。

(三)倉儲業企業需加強財務人員營改增稅務培訓

倉儲業企業財務人員需及時學習國家財政稅收政策的變化，加強對財務人員的營改增稅務培訓，企業領導應充分重視此次稅制改革對企業帶來的影響，提高財務人員思想認識和專業技術水平，對相關文件進行有針對性的規范學習，熟練掌握國家政策，通過營改增給企業帶來更大的利潤空間。實際工作中應加強同稅務機關的溝通，營造對企業有利的外部環境。

(四)加強倉儲企業增值稅發票的管理

營改增以后增值稅專用發票在倉儲企業經營活動中起到至關重要的作用，是增值稅進項稅額抵扣的依據。倉儲業企業在購進貨物、應稅勞務和支付運輸費用結算過程中，需嚴格按照付款單位全稱填寫，及時索取規范增值稅發票，并在規定180天內申報抵扣進項稅額，如發票信息有誤或超過規定認證期限，不能予以抵扣，將會造成企業損失。企業財務人員按照增值稅發票管理辦法嚴謹增值稅發票的申購及領用流程，嚴格執行防偽稅控系統，嚴厲禁止虛開偽造等違法行為，強化倉儲企業增值稅發票的日常管理。

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