中資企業烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃淺析

北京十一學校國際部 耿澤宇

中國石油工程建設公司 李庶光

一、跨國EPC總承包模式下納稅籌劃的意義

(一)納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，通過對企業的組織結構、投資籌資、生產經營、財務管理等涉稅業務進行策劃，對經營活動進行合理的安排，制定出一整套完整的納稅操作方案，以達到降低綜合稅負，實現企業利益最大化的經營行為。

(二)跨國EPC項目管理模式下納稅籌劃的意義

中資企業進入國際EPC項目，由于項目的合同金額大、涉及業務面廣、國內外供應商和分包商多、涉及稅收種類繁多，跨國經營的經濟風險和稅負成本急劇增加。因而利用各國稅法規定的差別和有關稅收協定的條款，采取合法手段，從納稅主體、納稅程度、納稅基數、繳納稅率、風險規避等方面入手，制定周密的納稅籌劃方案，通過合理節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃等方式，最大限度降低國際納稅負擔，才有可能實現企業綜合盈利。

二、烏茲別克斯坦經營環境和納稅環境分析

(一)烏茲別克斯坦整體經營環境

烏茲別克斯坦作為中亞地區重要國家，具有較強的工業和科技實力，隨著改革不斷深入，經濟穩步增長，基礎建設全面展開，市場體制逐步健全，對外合作前景廣闊。烏茲別克斯坦允許外國企業在烏茲別克斯坦成立代表處、有限公司、合資公司或全資子公司等，對外國企業的優惠政策較多。

(二)烏茲別克斯坦工程建設市場現狀

烏茲別克斯坦的工程建設市場主要集中在油氣資源開發和儲運、煉廠改造、新建公路、鐵路改造、化學工業、水利、通訊、公共設施等領域，項目也正逐步開放，積極吸引外資進行投資建設。

(三)烏茲別克斯坦的財稅體系

烏茲別克斯坦采用立法、司法、行政三權分立的總統制和多黨議會制政治體制，議會于1997年4月24日頒布《稅收法》，對稅務種類和征收辦法做了闡述和詳細規定。稅收程序及稅率由烏茲別克斯坦內閣負責制定，監督和執行部門為烏茲別克斯坦國家稅務委員會及下屬的地方稅務部門。2009年1月1調整新的稅率，并按征稅主體分為國稅和地方稅。國稅包括法人所得稅（利潤稅）、自然人所得稅、紅利稅、增值稅、消費稅、關稅、非僑民稅、資源使用稅、環保稅、水資源使用稅、統一社會稅，以及道路教育退休等三項基金。地方稅包括財產稅、土地稅、廣告稅、交通工具轉賣稅、銷售權收費、車輛停放費、基礎設施建設稅等。

烏茲別克斯坦目前形成了吸引外資的法律體系，主要有《外國投資法》、《外國投資者活動保障法》、《企業公司及組織納稅法》、《車輛和交通工具稅法》、《土地稅法》、《土地法》等。1996年11月頒發了《給予外商投資企業優惠及鼓勵的總統令》，以總統令和內閣文件的形式輔助執行。目前，中國已經同烏茲別克簽訂了避免雙重征稅的協定。

(四)烏茲別克斯坦EPC項目涉及的稅費種類

1、企業所得稅

目前稅率為9%，納稅基數為企業稅前利潤。外商投資企業和常設機構均須繳納企業所得稅，按季預交，年終后三個月內匯總清繳。

2、凈利潤稅

稅率10%，針對外國常設機構所得稅稅后凈利潤征手。

3、社會基礎設施發展稅

稅率8%，針對公司法人所得稅稅后凈利潤征收。

4、增值稅

稅率20%，按照銷項稅抵扣進項稅后的差額繳納。

5、進口環節稅費

包括海關手續費、關稅、清關增值稅、清關消費稅等。

(1)海關手續費。稅率0.5%，按照貨物發票總額繳納；

(2)關稅。稅率5%－30%不等，按照貨物發票總額繳納；

(3)清關增值稅。稅率20%，按照貨物發票總額繳納，根據稅法和總統令，部分設備、材料在進口時可以免除增值稅。

(4)清關消費稅。稅率10-60%不等，主要是對于當地能生產的鋼材、水泥、電纜等物資征收。

6、財產稅

稅率3.5%，以企業法人所擁有的財產凈值為計稅依據，新注冊的公司經過申請可減免財產稅2年。

道路教育退休等三項基金，綜合稅率3.5%，其中，道路基金1.5%，教育基金0.5%，退休基金1.6%，納稅基數為扣除增值稅之外自行完成的工作量。

7、工資有關的稅金及基金

(1)個人所得稅，稅率按5倍最低工資以下7.5%、5-10倍最低工資17%，10倍最低工資以上23%三檔征收，每月按照當地雇員和中方有勞務許可人員的實際工資計算個人應納稅額，由企業代扣代繳。

(2)社會統一稅和預算內外基金。社會統一稅的稅率為25%，預算內養老金稅率1%，預算外養老金2.5%，按照當地雇員和中方有勞務許可人員的實際工資計算，由企業代扣代繳。

8、水資源使用稅

針對用水量征收，稅率為地面水14.40蘇姆/立方米、地下水18.45蘇姆／立方米。

9、非僑民稅

稅率20%，主要是針對在烏國當地停留不超過183天，不具備勞務簽的商務和服務人員，征收基數為企業付款為該部分人員支付的機票、火車票、住宿、購買日常用品等費用。

(五)烏茲別克斯坦EPC項目涉及的稅收優惠政策

根據烏總統令，目前稅收方面的優惠政策主要有：

(1)外國公司可以直接與烏茲別克斯坦企業直接簽署工程合同，注冊資金在15萬美元以上的話可以享受投資優惠政策；

(2)若不注冊子公司，可在項目執行地注冊常設機構進行稅費繳納；

(3)承諾投資法十年內不變，外國投資和投資者在烏境內的資產不被征收，外匯款項可以自由匯入匯出，不受限制；

(4)外國投資者在烏獲得的收益可以用于投資活動或根據投資者的意愿自行決定；外資在投資活動結束后返還給投資者，保證投資沒有政治或者其它風險等；

(5)簡化了企業登記注冊規定，降低所有權轉移成本和企業的稅賦；

(6)在勞動力過剩的地區設立企業享受稅收優惠；

(7)投資為可自由兌換貨幣或新型現代化技術設備作為再投資，促進企業發展；

(8)對新成立的企業在自注冊起的2年內免征財產稅；

(9)在海關稅費方面，對外國投資者作為對外資企業固定資本投入的技術設備進口免征關稅；如外資企業通過出售生產的產品或服務獲得60%以上的收入，該企業則被視為生產型外資企業，享受額外的稅收、關稅及其他優惠。

三、烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃策略

(一)烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃思路

從進入烏國市場開始，專人或專門機構負責，從財經條例、稅收法規等方面入手，充分考慮稅收優惠政策，以經營活動為主線，設計出企業納稅籌劃總體目標和框架，制定清晰的納稅籌劃思路。

(二)烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃的主要措施

經實踐，為實現降低稅務風險，保證利潤回收和轉移，獲取資金時間價值，減少綜合稅負，至少可采取以下納稅籌劃措施。

(1)利用非法人主體的便利條件減少增值稅和三項基金的繳納。

(2)利用稅務優惠、總統令及政府間協議等來實現稅收的減免。利用烏國執行項目相關的“總統令”和政府間協議，利用可利用的稅務優惠，結合項目具體情況，實現稅收籌劃目的。

(3)通過轉移定價實現企業所得稅、凈利潤稅和基礎設施建設稅的減少。通過對采購、物流環節進行稅收籌劃，采用轉移定價辦法，減少稅負。

(4)進行合同分立，將國內管理費加入材料費用，減少企業所得稅支出。

(5)通過設計分包，解決資質問題。

(6)將當地合作單位的資源納入總包商納稅籌劃管理體系。明確當地分包商工作界面和職責，按照當地相關法規要求，規范結算單證，讓其及時提供完整、合規的結算單證和支持文件。在分包合同簽約或結算時，應充分考慮由于外帳成本的缺失所增加的稅費。

(7)建立有效的稅收籌劃實施機制。

(三)烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃編制中注意的問題

(1)納稅籌劃是在合法條件下進行的，要符合合法性、政策導向性、目的性、專業性、和時效性等幾方面。在納稅籌劃的過程中要遵循事前籌劃原則、保護性原則、經濟原則和適時調整的原則。

(2)進行納稅籌劃編制?首先要加強統籌安排?對多種納稅方案進行比較?視企業自己特點擇優而定；其次?稅務籌劃要統籌兼顧?不能就單一的稅種進行?而要綜合考慮外部整體稅收體系。

(3)在項目投標報價和合同簽訂之前，要制定初步納稅籌劃方案，結合業主招標文件進行項目成本測算，預計外賬成本利潤、綜合稅負并據以對報價進行調整，防止出現稅金漏項或重大偏差。在合同簽訂以后，根據所簽合同情況制定詳細納稅籌劃方案，編制損益預算和具體納稅籌劃措施，建立有效的稅收籌劃實施機制，按照分工協作、職責清晰的原則制定業務操作流程，針對各經營環節，進行風險分析、采取相應措施，綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本，確保納稅籌劃目標的實現。在實施過程中，應加強過程控制，定期進行預算分析比較，不斷進行完善。

四、烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃存在的風險及控制措施

(一)烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃存在的風險

納稅籌劃風險是指企業在進行生產經營和納稅籌劃實施的過程中，由于各種不確定因素的影響導致企業的實際情況偏離預期而使企業蒙受損失的可能性。

納稅籌劃存在的風險主要有：

(1)政治風險。

(2)法律變更風險。當地稅法更新的速度很快，如果我們不能統籌與合理地將稅務規劃得當，很有可能會出現得不償失的情況。

(3)日常環境風險。采購及運輸風險、分包商管控風險、文件保密風險、后勤保障風險、信息傳輸風險、項目相關方博弈風險。

(4)執行風險。每一個生產經營環節失誤都會導致籌劃出現偏差，給企業帶來損失。

(5)外匯管制風險。

(6)其他風險。企業在納稅籌劃活動中還面臨的諸如納稅籌劃認識不足、組織結構缺乏、籌劃人才匱乏等問題。

(二)烏茲別克斯坦EPC項目納稅籌劃的風險控制措施

在實際操作中，納稅籌劃風險客觀存在于企業生產經營和納稅籌劃實施的各個環節中，既無法回避，也無法消除，只能進行防范和應對。在確定風險控制目標時不能一味追求低風險甚至零風險，而應本著成本效益原則把風險控制在一個合理的、可接受的范圍之內，以收益風險均衡、風險適度、提前預警為基本原則。具體可以采用的措施如下：

(1)提高納稅籌劃風險意識，建立有效的風險預警體系，及時作出正確的應對措施，降低風險造成的影響和損失。

(2)建立專業的納稅籌劃部門，確保企業的一切納稅籌劃行為都在法律允許的范圍內進行。

(3)完善內控制度，加強過程管理，加強內控機制和稅務籌劃機制，持續改進，確保合法規范運行。

(4)建立與稅務機關、稅務咨詢公司、律師事務所等咨詢機構有效溝通機制，保障企業合法權益。

(5)根據整體經營狀況，綜合調控，實現年度均衡，綜合考慮當地盈利水平，保證外帳經營主體利潤合理，每年必須取得稅務局相關書面證明。

(6)樹立全員納稅籌劃意識和保密觀念。

五、結束語

面對錯綜復雜的國際稅收環境，中資只要企業掌握和運用納稅籌劃措施?充分發揮自身優勢?進行合理高效的納稅籌劃，就能夠減輕綜合稅收負擔，降低稅務風險，提高經營效益，提高納稅籌劃管理水平和經營、財務管理水平，在烏茲別克市場上大展宏圖。

[1]李紅俠.如何控制稅收籌劃風險[J].合作經濟與科技，2005，（21）

[2]王麗花.論納稅籌劃與企業理財[J].生產力研究，2010，（2）

[3]梁文濤.論納稅籌劃的八種境界[J].中國內部審計，2012，（11）